Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на примере ООО "ИНТЕРХОЛДИНГ-СПМ"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
27
платежей в социальные фонды оформляются, например, следующими
проводками: Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 90, 91, 97, 99 – Кредит 69-1, 69-2,
69-3. Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим
образом: Дебет 69 – Кредит 51.
В 2010 г. вступил в силу ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Произошло
упразднение единого социального налога с заменой его на уплату страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды
23
.
Органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в
государственные внебюджетный фонды, являются:
- Пенсионный фонд РФ;
- Фонд социального страхования РФ.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере здравоохранения, социального развития, социального
страхования, является Министерство здравоохранения и социального развития
РФ.
При организации учёта страховых взносов необходимо
руководствоваться порядком, утвержденным приказом Министерство
здравоохранения и социального развития РФ
24
.
Согласно этому документу, работодатели обязаны вести учёт:
‒ начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
23
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от
24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», 27.07.2009, N 30, ст. 3738;
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 20.12.2016.
24
Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового
обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством: Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (ред.
от 21.12.2016) // «Российская газета», N 12, 22.01.2010; Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru - 12.01.2017.
28
‒ уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
‒ произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
‒ расчётов по средствам обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с
Министерство здравоохранения и социального развития РФ.
В последнем случае речь идёт не только об отражении тех сумм,
подлежащих уплате, но и сумм, полученных из ФСС.
Организации учёта данных сумм введена в обязанность не случайно. По
факту организация перечисляет не все суммы начисленных взносов: прежде
рассчитанные взносы в ФСС можно уменьшить на величину пособий, которые
финансируются за счёт данного фонда. Но, только в пределах сумм,
финансируемых ФСС согласно нормам законодательства:
‒ пособия по временной нетрудоспособности;
‒ пособия по беременности и родам;
‒ единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
‒ единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное
пособие по уходу за ребенком;
‒ социальное пособие на погребение или возмещение стоимости
гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе
по вопросам похоронного дела.
Вышеуказанный Приказ Министерство здравоохранения и социального
развития РФ обязывает вести учёт начисленных и уплаченных взносов,
выплаченных пособий и расчетов с ФСС абсолютно всем работодателям вне
зависимости от применяемого ими режима налогообложения.
29
Для учёта начисленных сумм страховых взносов Планом счетов
предусмотрен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
К нему могут быть открыты субсчёта
25
:
69-1 «Расчёты по обязательному социальному страхованию», в том
числе: 69-1-1 «Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»;
69-1-2 «Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;
69-2 «Расчёты по обязательному пенсионному страхованию», в том
числе: 69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц в
бухгалтерском учёте отражается проводкой (Таблица 4)
Таблица 4
Начисление страховых взносов на выплаты в пользу физических
лиц в бухгалтерском учёте
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет счетов
Кредит счетов
20 (23, 25, 26,
43, 44, 91)
69
(соответствующие
субсчета)
Начислены страховые взносы в
соответствующий фонд на суммы выплат и
иных вознаграждений в пользу
работников.
Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете отражаются
проводкой (Таблица 5).
25
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) //
«Экономика и жизнь», N 46, 2000; СПС «Консультант-плюс».
30
Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов следует
оформлять в последний день месяца, за который они начислены. Например,
страховые взносы на выплаты, произведенные в пользу физических лиц в
апреле, начисляются 30 апреля.
Таблица 5
Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет счетов
Кредит счетов
91 (99)
69
Начислены пени и штрафы.
Поступление денежных средств из ФСС РФ на расчетный счет
организации (в случае, когда суммы начисленных организацией страховых
взносов оказалось недостаточно) для выплаты страховых обеспечений
работникам отражается следующей проводкой таблица 6.
Таблица 6
Поступление денежных средств из ФСС РФ на расчетный счет
организации
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет счетов
Кредит счетов
51
69-1-1
Поступили денежные средства от ФСС РФ на
выплату страхового обеспечения работников.
Отметим, что ведение учёта страховых взносов, по законодательным
нормам РФ, позволит избежать претензий от налоговых органов, которые могут
применять штрафы и пени к плательщикам при неправильном исчислении, а
также при несвоевременной уплате взносов во внебюджетные фонды.
Таким образом, точность и правильность учёта расчетов с
внебюджетными государственными социальными фондами зависит от
поступления страховых взносов. Уплата страховых взносов позволит
гражданам получать бесплатную медицинскую помощь, а также право на
получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в
случае рождения ребенка, болезни
26
.
26
Назмутдинова А.Р. Организация учёта расчётов с внебюджетными государственными социальными
фондами / А.Р. Назмутдинова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2013. – № 8. – С.
44-48.
31
Вывод к главе 1
Заработная плата является вознаграждением персонала за проделанную
работу и выступает как мотивация достижения высокого показателя
производительности труда.
Учёт расчетов с персоналом по оплате труда является важным участком
учетного процесса, поскольку от своевременности начисления зарплаты за
выполненные трудовые обязательства согласно оговоренным условиям её
выдача будет произведена в установленные сроки.
Одним из самых сложных процессов при проверке предприятия является
процесс аудита расчётов с персоналом по оплате труда. Трудности связаны с
многочисленностью, систематическим осуществлением, разнообразием и
спецификой операций по учёту труда и заработной плате.
Уровень материальной заинтересованности работников в качестве и
количестве выполняемой ими работы зависит от объективности и прозрачности
распределения средств на оплату труда. Также от механизма распределения
заработной платы зависит сохранение благоприятного психологического
климата в организации, во многом формирующего отношение работников к
труду, организации, к её управленческому персоналу. Важность фактора
оплаты труда, является высокой для организаций, преследующих цель
длительного устойчивого функционирования на рынке, обеспечивающего рост
конкурентоспособности. Определение оптимальной величины оплаты труда и,
в целом, механизма распределения фонда заработной платы является
возможным только на основе регулярного аудита и анализа расчётов с
персоналом по оплате труда.
Отметим, что в деятельности любого предприятий бухгалтерский учёт
расчётов с внебюджетными фондами является достаточно актуальным. Это
связано с тем, что взносы во внебюджетные фонды как обязательные платежи,
устанавливаемые государством, связаны с качественными показателями
деятельности хозяйствующих субъектов. Организация учёта таких выплат
обладает определёнными особенностями.
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/6668