Материал: ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010

666 

Продолжение табл. 16.1 

По способу включе-
ния в себестоимость 
отдельных видов про-
дукции 

Прямые – могут быть напрямую отнесены на определенные вид 
производимой продукции 
Косвенные  –  связанные  с  производством  нескольких  видов 
продукции, в себестоимость включаются на основе распределе-
ния, пропорционально выбранной базе 

По отношению к объ-
ему производства 

Переменные  –  величина  затрат  изменяется  пропорционально 
изменению объема производства 

Постоянные – величина затрат не изменяется или слабо изменя-
ется в зависимости от объема производства 

По участию в произ-
водственном процессе 

Производственные  –  образуют  производственную  себестои-
мость 
Непроизводственные  –  коммерческие  затраты,  образуются  при 
продаже продукции потребителю 

По периодичности 
возникновения 

Текущие  –  связаны  с  производством  и  продажей  продукции 
данного периода 

Единовременные – разовые затраты, осуществляемые реже чем 
один раз в месяц, требуют распределения между периодами 

 
Основными документами, регламентирующими состав и классификацию 

текущих  затрат организации, являются  положения по бухгалтерскому  учету 

«Расходы  организации»  и  глава  25  Налогового  кодекса  РФ  «Налог  на  при-

быль организации». В соответствии с данными нормативными документами 

расходами

  признаются  обоснованные  (экономически  оправданные)  и  доку-

ментально  подтвержденные  затраты  предприятия  при  осуществлении  дея-

тельности,  направленной  на  получение  дохода.  Все  расходы  предприятия  в 

зависимости  от  их  характера,  условий  осуществления  и  направлений  дея-

тельности предприятия подразделяются на следующие виды: 

1)  расходы  по  обычным  видам  деятельности  –  расходы,  связанные  с 

производством и реализацией продукции (работ, услуг): 

–  расходы,  связанные  с  изготовлением  (производством),  хранением  и 

доставкой  товаров,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  приобретением  и 

реализацией товаров, работ, услуг; 

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу-

живание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их 

в исправном состоянии; 

– расходы на освоение природных ресурсов; 

667 

–  расходы  на  научные  исследования  и  опытно-конструкторские  разра-

ботки; 

– расходы на обязательное и добровольное страхование; 

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией; 

2)  операционные  расходы  –  расходы,  связанные  с  продажей,  арендой, 

выбытием и т.п. основных фондов; с участием в уставных капиталах других 

организаций;  проценты,  уплачиваемые  предприятием  за  предоставленные 

кредиты и займы и т.п.;  

3) внереализационные расходы – расходы по возмещению убытков и уп-

лате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров; сумм деби-

торской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и т.п. 

16.2  Себестоимость продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции

(работ, услуг)

 представляет собой стоимост-

ную  оценку  используемых  в  процессе  производства  продукции  природных 

ресурсов,  сырья  и  материалов,  комплектующих  изделий,  топлива,  энергии, 

трудовых ресурсов, основных фондов, нематериальных активов и других за-

трат  на  ее  производство  и  реализацию  по  установленному  составу.  Себе-

стоимость  является  экономической  формой  возмещения  потребляемых  фак-

торов производства и представляет собой выраженные в денежной форме те-

кущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. 

В  целях  планирования,  учета  и  анализа  всего  многообразия  затрат  на 

производство  и  реализацию  продукции  применяются  две  взаимодополняю-

щие классификации: поэлементная и калькуляционная. 

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называют-

ся  экономическими  элементами независимо  от  того,  где они  расходуются  и 

на какие цели. 

Все затраты на производство и реализацию продукции в зависимости от 

их экономического содержания группируются по следующим элементам: 

668 

1) материальные расходы; 

2) расходы на оплату труда; 

3) отчисления на социальные нужды; 

4) суммы начисленной амортизации; 

5) прочие расходы. 

Следует  отметить,  что  при  группировке  затрат  по  экономическим  эле-

ментам  для  целей  налогообложения  элемент  «Отчисления  на  социальные 

нужды» не используется. В данном случае единый социальный налог вклю-

чается в состав «Прочих расходов» в составе суммы налогов и сборов, начис-

ленных в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. 

Рассмотрим подробнее состав каждого экономического элемента. 

Материальные  расходы 

почти  во  всех  отраслях  (кроме,  например,  до-

бывающих)  занимают  основную  долю  в  себестоимости  продукции.  В  этот 

элемент  включаются:  сырье,  основные  и  вспомогательные  материалы,  по-

купные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо (жидкое, твердое, 

газообразное) и энергия (электрическая, тепловая, сжатого воздуха и др.), рас-

ходуемые как на технологические цели, так и на обслуживание производства, 

расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др. 

Оценка  материальных  ресурсов,  по  которой  они  включаются  в  себе-

стоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения, надбавок 

и комиссионных посредническим организациям, таможенных пошлин, платы 

за  транспортировку  сторонним  организациям.  При  списании  сырья  и  мате-

риалов,  используемых  при  изготовлении  продукции,  применяется  один  из 

следующих методов оценки: по себестоимости каждой единицы запасов; по 

средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения 

(ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных 

отходов,  под  которыми  понимаются  остатки  сырья,  материалов,  теплоноси-

телей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие пол-

ностью или частично потребительские качества исходного ресурса и поэтому 

669 

используемые  с  повышенными  расходами  (пониженным  выходом  продук-

ции) или не используемые по прямому назначению. 

Расходы на оплату труда

 отражают участие в себестоимости продукции 

необходимого  живого  труда.  Они  включают  заработную  плату  основного 

производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, за-

нятых  в  основной  деятельности.  Сюда  относятся:  заработная  плата,  начис-

ляемая по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в 

соответствии  с  системами  оплаты  труда,  принятыми  на  предприятии;  стои-

мость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и до-

платы; премии за производственные результаты; оплата очередных и допол-

нительных отпусков; вознаграждения за выслугу лет и др.  

Не  включаются  в  себестоимость  выплаты  работникам  предприятия,  не 

связанные  непосредственно  с  оплатой  труда  и  имеющие  своим  источником 

средства  специальных  фондов,  целевых  поступлений,  фондов  профсоюзных 

организаций и др. (материальная помощь, оплата путевок на лечение и отдых 

и т.п.). 

Отчисления на социальные нужды

 представляют собой форму  перерас-

пределения  национального  дохода  на  финансирование  общественных  по-

требностей. В эту группу включаются: 

–  отчисления  в  Фонд  социального  страхования  РФ;  тариф  страховых 

взносов установлен в размере 2,9 %, для сельхозпредприятий и фермерских 

хозяйств  –  1,9  %  по  отношению  к  начисленной  оплате  труда;  эти  взносы 

формируют источники, из которых оплачиваются больничные листы, путев-

ки, материальная помощь и др. социально-культурные нужды работников; 

– отчисления в Пенсионный фонд РФ в размере 20 %, в сельском хозяй-

стве – 15,8 %. Средства фонда используются для выплат всех видов пенсий и 

пособий пенсионерам и инвалидам; 

–  отчисления  в  Фонды обязательного медицинского страхования  в раз-

мере 3,1 %, из них 1,1 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского 

образования  и  2  %  –  в  Территориальные  фонды,  для  сельского  хозяйства  – 

670 

1,1 и 1,2% соответственно. Средства, формирующие этот фонд, направляют-

ся на финансирование здравоохранения. 

Величина  всех  данных  нормативов  устанавливается  в  законодательном 

порядке и, естественно, может пересматриваться. 

Суммы  начисленной  амортизации

  включают  сумму  амортизационных 

отчислений на полное восстановление основных производственных фондов и 

нематериальных активов, исчисленную на основе их балансовой стоимости, 

действующих  норм  амортизации  и  способа  начислений.  Износ  начисляется 

как на собственные основные средства, так и на арендованные, если иное не 

предусмотрено  договором  аренды.  Амортизируемым  признается  имущество 

со  сроком  полезного  использования  более  12  месяцев  и  первоначальной 

стоимостью более 20 000 рублей. 

В  соответствии  с  Налоговым  кодексом  РФ  амортизируемое  имущество 

распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками по-

лезного использования. Всего предусмотрено 10 амортизационных групп: 

1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 

1 года до 2 лет включительно; 

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет; 

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет; 

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет; 

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет; 

6)  имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  10  лет  до  15 

лет; 

7)  имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  15  лет  до  20 

лет; 

8)  имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  20  лет  до  25 

лет; 

9)  имущество  со  сроком  полезного  использования  свыше  25  лет  до  30 

лет; 

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.