Материал: Фінанси_Посібник

У виняткових випадках Закон про Державний бюджет України може відносити на відповідний бюджетний період окремі види доходів загального фонду Державного бюджету України (або їх частину) до спеціального фонду Державного бюджету України.

На формування доходів бюджету впливають такі фактори:

зміна обсягів виробництва ВВП та національного доходу;

вплив інфляційних процесів на рівень цін та вартість основних грошово-кредитних інструментів;

зміна курсу національної валюти;

зміна податкових ставок і бази оподаткування;

відміна або запровадження пільг за податками, зборами та обов’язковими платежами тощо.

Склад і структура доходів бюджету характеризують фінансову політику та фінансовий стан держави. Структура доходів бюджету досить швидко змінюється, що пояснюється постійним перетвореннями і змінами у податковій системі України.

Необхідною умовою зміцнення дохідної бази бюджетів усіх рівнів стало прийняття у грудні 2010 р. Податкового кодексу України та проведення на його основі радикальної податкової реформи [2].

Головною метою реформи стало виконання таких завдань:

послаблення податкового тиску;

спрощення процедури податкового адміністрування;

створення надійного захисту прав платників податків;

зменшення системи пільгового оподаткування.

У межах проведення податкової реформи прийнято такі зміни у податковому законодавстві:

1)введено: єдиний соціальний внесок (з 01.01.2011 р.); податок на нерухомість (з 01.01.2013 р.); податок на депозити (з 01.01.2015 р. – 5 %);

2)запроваджено малопрогресивну шкалу ставок податку на доходи фізичних осіб (до 10 мінімальних заробітних плат – 15 %, а якщо більше 10 мінімальних заробітних плат – 17 %) (з 01.01.2011 р.);

3)знижено ставки основних податків:

- податку на прибуток (з 01.04.2011 р. 23 % проти 25 %,

з01.01.2012 р. – 21 %, з 01.01.2013 р. – 19 %, з 01.01.2014 р. – 16 %);

-ПДВ (з 2014 р. – 17 % проти 20 %);

-оподаткування дивідендів (з 2011 р. – 5 % проти 15 %) [2, 3]. Передбачене у Податковому кодексі зниження ставок основних податків

має зробити податковий режим в Україні одним з найбільш привабливих у Європі. Як зазначалося вище, доходи бюджету є результатом розподілу та перерозподілу вартості ВВП. Згідно Бюджетному кодексу доходи бюджетів

складаються з чотирьох груп:

податкові надходження;

неподаткові надходження;

доходи від операцій з капіталом;

146

трансферти [1].

Оскільки в Україні до складу бюджету можуть входити своїми доходами і видатками цільові бюджетні фонди, то згідно з Бюджетною класифікацією

доходи бюджету класифіковано за такими розділами:

1)податкові надходження;

2)неподаткові надходження;

3)доходи від операцій з капіталом;

4)офіційні трансферти;

5)цільові фонди [5].

Наочно розділи Бюджетної класифікації доходів наведено на рис. 6.3.

БЮДЖЕТНА КЛАСИФІКАЦІЯ ДОХОДІВ

КЛАСИФІКАЦІЯ ДОХОДІВ БЮДЖЕТУ

Податкові надходження

Неподаткові надходження

Доходи від операцій з капіталом

Офіційні трансферти

Цільові фонди

Рис. 6.3. Класифікація доходів бюджету згідно з Бюджетною класифікацією

1. ПОДАТКОВІ НАДХОДЖЕННЯ – це встановлені законами України про оподаткування загальнодержавні податки і збори (обов'язкові платежі) та місцеві податки і збори (обов'язкові платежі) [1].

Принципи побудови податкової системи України, її склад визначено Податковим кодексом України [2].

Платниками податків і зборів є юридичні та фізичні особи, на яких покладено обов’язок сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі).

Податкові надходження в України поділяються на 9 груп:

1.1. Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості включають:

податок на доходи фізичних осіб;

податок на прибуток підприємств.

1.2. Податки на власність:

податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

147

збір за першу реєстрацію транспортного засобу.

Податковим кодексом України податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів був скасований, замість нього введений збір за першу реєстрацію транспортного засобу.

1.3. Збори та плата за спеціальне використання природних ресурсів:

збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

плату за користування надрами;

плату за землю;

плату за використання інших природних ресурсів (диких тварин, рибних та інших водних ресурсів, надходження сум реструктурованої заборгованості зі сплати платежів за використання інших природних ресурсів).

1.4. Внутрішні податки на товари та послуги:

податок на додану вартість;

акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції);

податки на окремі категорії послуг.

ПДВ – один з найважливіших податків, оскільки він є найбільшим за обсягом непрямим податком, стягнення якого дає державі більш ніж 40 % усіх податкових надходжень. Податок сплачується до бюджету на кожному етапі просування товару від виробника до споживача. Сьогодні ПДВ включається до ціни товарів та послуг за ставкою 20 % до оподаткованого обороту. Згідно з Податковим кодексом України передбачається, що з 2014 р. податок на додану вартість буде зменшено до 17 % [2].

Акцизний податок належить до непрямих податків і встановлюються на високорентабельні та монопольні товари, він включається до ціни цих товарів. Перелік підакцизних товарів (послуг) і ставки встановлюються Верховною Радою України.

Для впорядкування організації підприємництва законодавчо визначена плата за ліцензування окремих видів підприємницької діяльності. Перелік органів, яким надається право на видачу ліцензії затверджує Кабінет Міністрів України, а правила та умови ліцензування визначає Ліцензійна палата України.

До складу податкових надходжень цієї групи належить також плата за торговий патент на деякі види торговельної підприємницької діяльності.

1.5.Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції:

ввізне мито;вивізне мито;

інші надходження від зовнішньоекономічної діяльності.

1.6.Окремі податки і збори, що зараховуються до місцевих бюджетів.

До цієї групи відносяться місцеві податки і збори, що діяли до 1 січня 2011 р. та

були скасовані у зв’язку з прийняттям Податкового кодексу України (податок з реклами; комунальний податок; збір за припаркування автотранспорту;

148

ринковий збір; збір за видачу ордера на квартиру; курортний збір; збір за участь у бігах на іподромі; збір за виграш у бігах на іподромі; збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі; збір за право використання місцевої символіки; збір за право проведення кіно- і телезйомок; збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей; збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг; збір із власників собак; надходження сум реструктурованої заборгованості зі сплати місцевих податків; збір на розвиток рекреаційного комплексу в Автономній Республіці Крим; збір на розвиток пасажирського електротранспорту в Автономній Республіці Крим; податок на промисел).

У Бюджетній класифікації цю статтю збережено для врахування розстрочених і відстрочених сум грошових зобов'язань, сум податкового боргу з урахуванням штрафних санкцій та пені, і сум, донарахованих за актами перевірок, що обліковувалися у 2010 р.

1.7. Рентна плата, збори на паливно-енергетичні ресурси:

рентна плата;збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну

та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;

збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності.

1.8. Місцеві податки і збори:

податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

збір за місця для паркування транспортних засобів;

туристичний збір;

збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності (зокрема, це роздрібна та оптова торгівля, ресторанне господарство, торговельна діяльність із придбанням торгового патенту, здійснення торгівлі валютними цінностями, провадження торговельної діяльності нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом на стаціонарних, малогабаритних і пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах, здійснення діяльності у сфері розваг);

єдиний податок.

1.9. Інші податки та збори:

екологічний податок;

фіксований сільськогосподарський податок;

збір за забруднення навколишнього природного середовища;

збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

збір за користування радіочастотним ресурсом України;

податки та збори, не віднесені до інших категорій (кошти, сплачені в рахунок погашення податкового боргу).

2. НЕПОДАТКОВІ НАДХОДЖЕННЯ – платежі неподаткового характеру у вигляді доходів від власності та підприємницької діяльності, а також адміністративні збори і платежі, доходи від некомерційної господарської

149

діяльності та ін. [1].

Неподаткові надходження в залежності від методів їхньої мобілізації об’єднуються у 4 групи:

2.1. Доходи від власності та підприємницької діяльності:

частина чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об'єднань, що вилучається до бюджету, та дивіденди (доход), нараховані на акції (частки, паї) господарських товариств, у статутних капіталах яких є державна власність;

кошти, що перераховуються НБУ відповідно до Закону України «Про Національний Банк України»;

відрахування коштів, отриманих від проведення державних грошових

лотерей;

плата за розміщення тимчасово вільних коштів державного та місцевих бюджетів;

інші надходження.

2.2. Адміністративні збори і платежі, доходи від некомерційної господарської діяльності:

плата за ліцензії;

плата за утримання дітей у школах-інтернатах;

надходження від оплати витрат з інформаційно-технічного забезпечення розгляду справ у судах;

кошти, отримані за вчинення консульських дій;

виконавчий збір;

надходження від орендної плати за користування цілісним майновим комплексом та іншим державним майном;

державне мито;

митні збори;

єдиний збір, який справляється у пунктах пропуску через державний кордон України;

плата за надані в оренду ставки, що знаходяться в басейнах річок загальнодержавного значення;

плата за надані в оренду водні об'єкти місцевого значення;

плата за митне оформлення товарів і транспортних засобів поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом, установленим для митних органів.

2.3.Інші неподаткові надходження:

кошти від реалізації майна, конфіскованого за рішенням суду;

плата за адміністративні послуги;

надходження сум кредиторської та депонентської заборгованості підприємств, організацій та установ, щодо яких минув строк позовної давності;

кошти від реалізації надлишкової космічної техніки;

кошти від реалізації надлишкового озброєння, військової та

150