7) Приказ ФТС России от 07.11.2012 № 2255 (ред. от 01.12.2014) «Об утверждении типового положения о службе таможенного контроля после выпуска товаров регионального таможенного управления и типового положения о подразделении таможенного контроля после выпуска товаров таможни» закрепляет общие положения, задачи, функции и праваслужбы таможенного контроля после выпуска товаров регионального таможенного управления и подразделений таможни.
Вывод по главе 1. Таможенный контроль после выпуска товаров регулируется на трех уровнях таможенного законодательства: на международном, региональном и национальном уровне.
Итак, рассмотрев теоретические и нормативно-правовые основы проведения таможенного контроля, на данном этапе необходимо рассмотреть сам механизм осуществления таможенного контроля после выпуска товаров.
1.2. Порядок и особенности проведения таможенного контроля после выпуска товаров на территории Евразийского экономического союза
Как отмечалось ранее, таможенная проверка проводится таможенными органами с целью проверки соблюдения участниками внешнеэкономической деятельности (далее – ВЭД) требований, установленных таможенным законодательством ЕАЭС и законодательством стран ЕАЭС [3].
Таможенная проверка проводится должностными лицами уполномоченного подразделения таможенного органа, в регионе деятельности которого зарегистрировано проверяемое лицо или исполнительный орган проверяемого лица, таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществлен выпуск товара, либо в регионе деятельности которого находится товар [14].
Предметом таможенной проверки являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС.
Объектами таможенной проверки являются правоотношения, возникающие в результате контроля за соблюдением таможенного законодательства после выпуска товаров.
В соответствии с ТК ЕАЭС к объектам таможенной проверки относятся:
– факт помещения товаров под таможенную процедуру;
– достоверность заявленных сведений в таможенной декларации и иных документах;
– соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;
– соблюдение установленных требований участниками ВЭД;
– соответствие участников ВЭД условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;
– соблюдение установленных условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров ЕАЭС.
Основная цель проверки деятельности участника ВЭД – получение сведений о достоверности ведения бухгалтерского учета, о соответствии порядка его ведения российскому таможенному, валютному, финансовому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы контроля ведения внешнеэкономической деятельности на предприятии.
При этом таможенные органы могут запрашивать необходимые коммерческие и бухгалтерские документы, относящиеся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории ЕАЭС или за ее пределами.
ТК ЕАЭС закрепляет следующий порядок проведения камеральной и выездной таможенных проверок:
– «камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки)»;
– «выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности» [3].
Рассмотрим особенности их организации и проведения более подробно. Решение о целесообразности проведения камеральной таможенной проверки принимается по результатам аналитической работы при отсутствии определенных признаков фактически прекратившего свою деятельность юридического лица [7].
В случае выявления информации по итогам аналитической работы, свидетельствующей о возможных нарушениях таможенного законодательства ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, ее результаты оформляются в виде информационно–аналитической справки в порядке, установленном приказом ФТС России № 1372 [13].
Решение о целесообразности проведения камеральной таможенной проверки принимает начальник таможенного органа либо лицо, его замещающее, путем наложения резолюции на докладной записке, подготовленной уполномоченным подразделением.
Далее данное уполномоченное подразделение направляет докладную записку начальнику таможенного органа либо лицу, его замещающему, о целесообразности проведения камеральной таможенной проверки, и о кандидатурах должностных лиц на ее проведение.
К докладной записке уполномоченного подразделения прикладывается информационно-аналитическая справка. В день принятия решения о целесообразности проведения таможенной проверки уполномоченное подразделение таможенного органа с использованием специализированного программного средства (КПС «Постконтроль») информирует таможенные органы о принятом решении. Далее проводится подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке.
По решению начальника уполномоченного подразделения при необходимости разрабатывается программа ее проведения, которая должна содержать:
– наименование проверяемого лица, организационно, правовую форму, ИНН, КПП, ОГРН (ОГРНИП), место государственной регистрации, место фактического осуществления деятельности;
– сведения о проверяемом периоде или номерах деклараций на товары;
– перечень вопросов, подлежащих проверке;
– перечень мероприятий, сроки их проведения.
Подготовительная работа проводится в минимальный срок, не превышающий по продолжительности 15 рабочих дней.
Необходимо отметить, что все материалы, послужившие основанием для проведения камеральной таможенной проверки, полученные в ходе аналитической, подготовительной работы, подлежат приобщению к материалам таможенной проверки.
Датой начала проведения камеральной таможенной проверки является дата окончания подготовительной работы.
В случае необходимости получения при проведении камеральной таможенной проверки документов и сведений должностное лицо уполномоченного подразделения направляет руководителю либо представителю проверяемого лица требование о представлении документов и сведений с указанием срока достаточного для их предоставления.
При получении указанных документов, они также приобщаются к материалам камеральной таможенной проверки [14].
Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки). При этом камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения [3].
По результатам камеральной таможенной проверки составляется Акт камеральной таможенной проверки, образец которого представлен в приложении.
В Акте таможенной проверки должны содержаться следующие сведения:
– сведения о проверяемом лице;
– сведения о должностных лицах таможенных органов, проводивших таможенную проверку (должность, фамилия, имя, отчество);
– систематизированное описание выявленных фактов (признаков) нарушения таможенного законодательства ЕАЭС и (или) законодательства Российской Федерации о таможенном деле со ссылкой на положения нормативных правовых актов, требования которых нарушены, либо сведения об отсутствии выявленных фактов (признаков) нарушений;
– выводы и предложения об устранении выявленных нарушений либо о ликвидации их последствий, а также о суммах таможенных пошлин, налогов, подлежащих доначислению и довзысканию [6].
В случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего проверку, либо лицо, им уполномоченное, одновременно принимает решение в области таможенного дела, если принятие такого решения (таких решений) входит в его компетенцию.
Одним из таких решений может быть следующее:
– решение по классификации товара;
– о стране происхождения товара;
– о корректировке таможенной стоимости товара;
– о непредоставлении тарифных преференций;
– о непредоставлении льгот по уплате таможенных платежей;
– «о непредоставлении полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под определенную таможенную процедуру, в соответствии с содержанием которой таможенные пошлины, налоги не были уплачены (уплачивались частично), либо не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, принимаемое в случае обнаружения фактов совершения с указанными товарами действий (операций), влекущих наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС»;
– иные решения в области таможенного дела, влекущие дополнительное начисление и взыскание таможенных пошлин, налогов.
Необходимость принятия тех или иных решений в области таможенного дела отражаются в Акте камеральной таможенной проверки.
Решение, принятое на основании указанного Акта и оформленное в соответствии с образцом решения по результатам таможенной проверки, подлежат регистрации в «Журнале регистрации форм таможенного контроля», проводимых подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров в соответствии с приказом ФТС России № 1530 [18].
Любой документ, который имеет отношение к проведению камеральной таможенной проверки нумеруются и приобщается к делу по результатам таможенной проверки со следующими документами:
– лист ознакомления с материалами таможенной проверки;
– лист-заверителя; – внутренняя опись материалов дела.
Дата составления акта камеральной таможенной проверки является датой завершения ее проведения.
Указанный акт утверждается начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим и подписывается должностными лицами, которые проводили камеральную таможенную проверку [14].
Следует отметить, что по своей сущности выездная таможенная проверка шире, чем камеральная, так как при ее проведении таможенные органы выезжают в место осуществления коммерческой деятельности участника ВЭД и соответственно могут получить больше необходимой информации или сведений.
К примеру, проверить соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами, эффективней будет при выездной таможенной проверке, чем при камеральной.
Начальник таможенного органа подписывает решение об осуществлении выездной таможенной проверки, которая в свою очередь и является основанием для его проведения.
Также в решении указывается состав комиссии, которая создается для проведения выездной таможенной проверки.
Руководитель комиссии по проведению выездной таможенной проверки назначается начальником таможенного органа (его заместителем) из числа должностных лиц уполномоченного подразделения.
Руководитель комиссии при осуществлении выездной таможенной проверки или лицо, его замещающее:
1) организует работу членов комиссии по проведению выездной таможенной проверки;
2) подписывает требования, направляемые комиссией при проведении выездной таможенной проверки;
3) принимает решения о проведении таможенного осмотра помещений и территорий, а также решения о проведении таможенного досмотра в ходе проведения таможенного осмотра помещений и территорий;