Компании в данном случае принимают на себя коррупционные риски. А руководители (конкретные люди ответственные за это) могут понести уголовную ответственность.
Главным ударом для большинства компаний в мире может быть потеря деловой репутации, но данный пункт не сильно оценивается компаниями РФ, в силу ряда причин, главной из которых на мой взгляд является то, что коррупция не является чем-то, что было бы отвратно обычным людям или другим компаниям.
2.5 Налоговые правонарушения
Уклонение от уплаты налогов одно из любимых дел российских компаний. Уклонение от уплаты налогов (налоговое мошенничество) - «налоговое правонарушение или преступление, заключающееся в преднамеренном сокрытии налогоплательщиками части объектов налогообложения, или уменьшении налоговых обязательств с помощью других незаконных методов …» Началов А. В. Налоговый словарь. - М.: Статус-кво, 2004,- С. 319.
В качестве таких методов можно привести: неправильно заполнение налоговой декларации (сообщение ложных сведений); различные махинации с документами, которые необходимы для налоговых органов; осуществление притворных и фиктивных сделок и другие.
Преследуя данную цель, как выделяет Попонова Н.А., компания использует три основные стратегии: нелегальную деятельность; сокрытие легальной деятельности; незаконное освобождение от платежей. Попонова Н. А. Уклонение на грани закона и методы борьбы с ним//Налоговая политика и практика.- 2008,- № 10. С. 50
Налоговые и следственные органы подразделяют налоговые правонарушения на: виновные деяния (ошибки умышленные или по неосторожности) и невиновные (ненамеренная арифметическая (техническая) ошибка).
Умышленную неуплату или неполную уплату налога, в следствии некорректного исчисления сумм налога или неправомерного уменьшения налоговой базы или другие незаконные действия и бездействия, влекут за собой штраф 40% от суммы неуплаченного налога. «Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.» ПИСЬМО ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ В данном случае примерами могут послужить либо временная нетрудоспособность бухгалтера, либо низкая квалификация того же лица. Так как перечисленные обстоятельства не являются основаниями невиновности организации, штраф назначается в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
В итоге можно сказать, что умышленное осуществление налогового правонарушения обладает некоторыми признаками, основанными на действиях налогоплательщика, которые направлены на выстраивание искусственных, искаженных договорных отношений или создание имитации реальности экономической деятельности фирм-однодневок либо подставных фирм.
Основными способами ухода от уплаты налогов можно назвать:
Схема ухода от налогообложения, которая заключается в искусственном «дроблении» бизнеса. Она применяется в основном для получения или сохранения статуса налогоплательщика по специальному налоговому режиму. Исходя из судебной практики в большинстве случаев происходит имитация работы нескольких лиц, хотя на самом деле все они действуют как единое целое. Имитация в данном случае является одним из признаков умышленности налогового преступления. Дополнительно организация, используя подставное лицо несет определенные расходы, и целью (стремлением) налогоплательщика становится сокращение таких «непроизводительных» расходов, в следствии чего полноценной имитации не происходит, например, вся деятельность такой группы фирм продолжает проходить в одном помещении будь то складом, производственным помещением или управленческим. Получается, что налоговые органы и следственные органы назначают штраф в размере 40% от неуплаченного налога на прибыль плюс пени.
Другой схемой является использование подставных лиц.
Это по условию является умышленным налоговым правонарушением. И единственной задачей для надзорных органов является это выявить и доказать. Применение компанией в своей хозяйственной деятельности фирм-«однодневок» можно назвать самым популярным способом получения необоснованной налоговой выгоды. Сутью данной схемы является вклинивание такой фирмы-однодневки в цепочку хозяйственных связей различных юридических лиц, как все понимают такая фирма, не исполняет свои налоговые обязательства перед бюджетом. Использование данной схемы можно подразделить на два направления, которые позволяют получать эту налоговую выгоду:
Эксплуатация фирм-«однодневок» для возникновения фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам. И в большинстве случаев движение ТРУ не происходит. В этой ситуации компания, желающая получить такую выгоду организует хозяйственные отношения с лицом, которое не выполняет свои налоговые обязательства (также стоит отметить что между такими компаниями присутствует подконтрольность прямая или косвенная со стороны получателя необоснованной налоговой выгоды), и перечисляет ему некую сумму, оговоренную в договоре, включая сумму косвенных налогов. Со стороны такого посредника условия договора не выполняются, осуществляется лишь передача первичной документации, которая необходима выгодоприобретателю для подтверждения своих произведенных расходов и возможности предъявления сумм косвенных налогов к вычету. (Получается, что первичная документация формально подтверждает совершение операций).
Второе направление - это, эксплуатация фирм-«однодневок» для повышения добавленной стоимости товара, и снижения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Такое построение хозяйственно-экономических связей присуще для товаров (их реализации), которые обладают низкой себестоимостью. Производитель продает свою продукцию по цене, которая практически равна себестоимости фирме-«однодневке». Затем такая фирма (не исполняющая свои налоговые обязательства) продает эту же продукцию со значительной наценкой лицу, которое уже и производит сбыт конечному покупателю. В данном направлении этой схемы основная тяжесть налоговой нагрузки падает на фирму-однодневку, одновременно с этим минимальная налоговая нагрузка оказывается у производителя продукции и конечного продавца. Также в этой схеме получателем выгоды может быть либо производитель, либо конечный продавец, это будет зависеть от существующих между субъектами экономических условий.
Еще одной схемой является получение необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества.
Данная схема связана с инвесторами, агентствам недвижимости и страховым компаниям. Использование схем, связанных с недвижимым имуществом связано с одной стороны с получением необоснованной налоговой выгоды, а с другой стороны с ущемлением прав физических лиц (потребителей). Лицами, которые участвуют в сделке можно выделить следующих:
Группа - совокупность лиц, осуществляющих деятельность на рынке недвижимости, в состав которой входит агентство недвижимости, а также взаимозависимые организации, ряд которых является фирмами-«однодневками»; Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (актуализированы с учетом изменений 2015 года) С. 3.
Агентство недвижимости - одно из основных производственных подразделений группы, может выступать как инвестор, эмитент ценных бумаг, используемых для расчетов при приобретении недвижимости;
Зависимые организации - лица, формально являющиеся инвесторами строительства или эмитентами векселей, как правило, не исполняющие свои налоговые обязательства.
Сутью одной из самых популярных схем относительно недвижимости является следующее: Лица, которые хотят купить квартиру, идут в агентство недвижимости, подписывают договор инвестирования на постройку жилья. Расчеты по такому договору производятся векселями, которые приобретены у зависимых компании по отношению к агентству недвижимости либо наоборот договоры подписываются с зависимыми компаниями (по отношению к агентству недвижимости), а оплата проходит с помощью векселей агентства недвижимости. Использование векселей, навязывается самим агентством недвижимости и связано только с расчетами за квартиры, дополнительно можно отметить что такой вид расчета не имеют под собой экономического смысла. Получается, что лица взаимозависимые с агентством недвижимости исполняют свои налоговые обязательства не в полном объеме (зачастую эти лица -- это фирмы-«однодневки»), и благодаря этому Группа неправомерно минимизирует свои налоговые обязательства.
Также популярна и другая схема, она связана с обязательным страхованием инвестиционных рисков. В таком случае стоимость квартиры подразделяется на две части, одна из них -- это стоимость инвестиционного взноса, а другая это сумма страховой премии. Также здесь задействован механизм принуждения лица, который желает купить квартиру, к страхованию инвестиционных рисков. В данном случае страхуется риск третьего лица (риски самого агентства недвижимости). При этом наступление страхового случая заведомо в данной ситуации невозможно. Сама это инвестиционная часть близка к себестоимости квартиры (прописывается в договоре на приобретение квартиры), а экономически необоснованная страховая премия не вносится в налоговую базу по налогу на прибыль агентства недвижимости, в итоге получается, что агентство недвижимости снижает стоимость квартиры (на сумму этой страховой премии) для целей налогообложения. Такие страховые компании, во-первых, обладают признаками недобросовестности, во-вторых, обнаруживается взаимосвязь с порядком реализации квартир, причем системная. Это дает нам возможность сказать, что деятельность страховой компании осуществляется в интересах агентства недвижимости. При этом для потребителей есть очевидный негативный момент от применения данной схемы, он заключается в ситуации, когда потребитель (покупатель) расторгает инвестиционный договор, возместить сумму страховой премии становится очень затруднительно.
Необоснованная налоговая выгода также может получаться из схемы, использующейся при производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции.
В целом схемы, связанные с лицензированными видами деятельности, обладают определенной спецификой.
В данном случае снова дадим определения участвующих в схеме лиц:
Налогоплательщик - организация осуществляющая производство этилового спирта, а также алкогольной и спиртосодержащей продукции, обладающая всеми необходимыми лицензиями и технологическим оборудованием.
Поставщик - организация, занимающаяся доставкой спиртосодержащей продукции налогоплательщику.
Специфика данных схем заключается в технологических особенностях изготовления алкогольной продукции, в качестве примера в схеме будет говорится о производстве водки. Согласно действующему законодательству (положений нормативно правовых актов) в изготовлении водки может участвовать помимо этилового спирта также и спиртосодержащая продукция. От содержания в водке этих компонентов налоговая нагрузка по акцизу будет различной, если алкогольная продукция из этилового спирта, то нагрузка будет значительно выше по отношению к изготовлению той же продукции из спиртосодержащей продукции (настои спиртованные, бражных дистиллятов и др.). Эта ситуация возникает в следствии разницы в сумме акциза, подлежащего вычету производителем по закупленной продукции. (по спирту вычет по ставке акциза применяется в размере 25,15 рублей, а по спиртосодержащему сырью 173,5 руб.) (по данным ФНС России). При этом одна или несколько организаций - поставщиков спиртосодержащей продукции не выполняет свои налоговые обязательства. Такие поставки спиртосодержащей продукции показываются оформленными формально (фиктивно) товаросопроводительными документами.
Существенным признаком неправомерного возмещения сумм акциза из бюджета служит нереальность или отсутствие фактических хозяйственных связей покупки налогоплательщиком спиртосодержащей продукции, которая участвовала как основообразующее сырье при изготовлении алкогольной продукции (в соответствии с представленной организацией документацией). Еще одним признаком использования данной схемы является фактическая неспособность поставщика (его техническая база (технологическое оборудование, сырье для производства коммуникации либо отсутствуют, либо представлены в малом объеме; квалификация персонала достаточно низкая)) производить и осуществлять поставку в таких объемах, которые указаны в документах и отражены в учете. Денежные потоки также могут стать признаком использования такой налоговой схемы, то есть оплата за поставленную продукцию осуществляется на счета третьих лиц, которые никак не связаны ни с производством спиртосодержащей продукции ни с её поставкой (прослеживается не соответствие предусмотренным договорами хозяйственные операции). В данном случае показатели отчетности у участников данной схемы точно будут не согласовываться с фактическими показателями финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом для инвестора возникают информационные риски, а для налоговой службы и бюджета появляются неправомерно неуплаченные суммы налогов. Исходя из этого, важной задачей для налоговых органов и следственных органов становится выявление такого рода признаков в некоторой системной зависимости, и возмещение неуплаченных сумм в бюджет.
Еще одной схемой можно назвать схему с использованием инвалидов. Схема довольно прозрачная и сложно реализуемая (в плане её сокрытия).
Здесь также присутствуют два лица:
Налогоплательщик - организация численность работников-инвалидов в которой не менее 50%, и доля таких работников в фонде оплаты труда не менее 25%.
Компания-аутсорсер - организация, которая предлагает квалифицированных работников.
Данный налогоплательщик, формально подчиняясь требованием законодательства (а именно подпункт 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ), освобождается от уплаты НДС; а изготовлением продукции занимается персонал, согласно договору аутсорсинга. Работники, находящиеся в штате организации не способны обеспечить изготовление реализуемой продукции (обладают недостаточной квалификацией или физически не способные к выполнению этого вида деятельности), а налоговая льгота, которую использует предприятие, используется по отношению ко всему объему продукции, производимой налогоплательщиком. Данная схема реализуема по той причине, что персонал компании-аутсорсера (как третьи лица) не участвует в расчетах фонда оплаты труда и средней численности работников.