Махинации с дебиторской задолженностью. Компании могут стремиться увеличить свою дебиторскую задолженность за счет минимизации размера безнадежной задолженности. Это позволяет создавать резерв по сомнительным долгам в меньшем объеме, что в свою очередь приводит к увеличению прибыли.
Искажения касающиеся величины запасов. Завышение фактических объемов запасов, изменение их учетных цен, отсрочка относительно их списания. Кражи запасов; фиктивные продажи запасов в интересах руководства; постановка на учет фиктивных запасов; в целях получения вознаграждения, мошенничества с закупками запасов ненадлежащего качества и дополнительно по завышенным ценам. Все эти махинации приводят к ухудшению качества продукции, уменьшению эффективности работы компании, увеличению её затрат.
Манипуляциями с запасами, характерные для публичных компаний, а точнее для компаний, составляющих отчетность по МСФО, проявляются в необходимости исходить из МСФО 2 «Запасы» и принимать к учету запасы по наименьшей из двух величин (справедливой стоимости или стоимости приобретения). Эта возможная разница в стоимости запасов может учитываться или наоборот не учитываться самой компанией (в этом и суть мошенничества) а, следовательно, компания может либо завышать, либо занижать финансовые показатели своей деятельности.
Относительно активов также могут происходить махинации связанные: с неправильной классификацией активов имеющих длительный СПИ с тем чтобы приписать их к не амортизируемым; неправильная классификация внеоборотных активов с целью перевода их в состав оборотных активов и, следовательно, улучшению коэффициента текущей ликвидности; некорректное определение справедливой стоимости, которое базируется на необычных сделках; установление необоснованно больших СПИ для активов с целью сохранения на балансе более долгое время и с завышенной балансовой стоимостью активов.
Одним из популярных методов манипуляции с активами, а точнее увеличение их стоимости, является постановка на учет фиктивных активов. Ярким примером таких манипуляций можно назвать компанию Qwest Communicational International, Inc. Она помимо того, что учитывала фиктивные активы на балансе, она их продавала и увеличивала выручку от продаж.
Схемы манипулирования зачастую касаются активов, но и в отношении обязательств также компании могут пойти на некоторые ухищрения: исключение обязательства вовсе из отчетности; сокрытие информации в части примечаний к финансовой отчетности, к примеру относительно выданных гарантий; занижение размера обязательств с применением неприемлемых методов оценки; незаконное причисление краткосрочных обязательств в качестве долгосрочных, также в целях улучшения коэффициента текущей ликвидности.
Хищение активов. Кражу активов из предприятия, а также коррупцию можно назвать основными видами экономических преступлений. Способов хищения выделяется довольно много, и мы рассмотрим основные из них.
Первый, это продажа работ, услуг, активов по заниженным ценам. Основным нарушителем является руководитель, который имеет доступ к продажам ТРУ и активов и приближенные к нему люди. Он берет часть разницы между ценой продажи (заниженной) и рыночной на эти ТРУ и активы в виде вознаграждения.
Второй, это обратная ситуация: приобретение ТРУ и активов по завышенным ценам. Также основным нарушителем является руководитель, но который имеет доступ к покупкам ТРУ и активов и его приближенные. В этом случае они получают так называемый «откат».
Третий, это мелкие хищения со складов и производств менеджеров низкого уровня и рядовых сотрудников. Основным мотивом для них выступает «несправедливость» между низкой заработной платой и сложной работой.
Четвертый, это напротив очень крупные манипуляции топ-менеджмента с акциями организации. Мотивы - разнообразны.
Все эти мошенничества руководящего персонала и обычных сотрудников происходят с участием взаимозависимых и посреднических структур. При этом эти действия наносят ущерб либо собственникам, либо миноритариям. Таким образом мы можем сделать вывод, что большую роль относительно присвоения активов играет агентский конфликт. При низких объемах 5% от чистой прибыли или 1% от выручки данная проблема может оставаться скрытой, так как не оказывает большого влияния на экономику организации.
Согласно «На правильном пути. Российский обзор экономических преступлений за 2014 год.» корпоративное мошенничество имеет свои особенности в российских организациях. По частоте совершения Россия значительно опережает (60% организаций - жертвы экономических преступлений) при среднемировом уровне в 37%, и уровне Африки в 50%. Такой факт ассоциируется с низким качеством корпоративного управления. В следствии в России в основном в мошеннических схемах участвует высший управленческий персонал, а в западных странах - средний и линейный.
2.4 Коррупция
Одним из возможных элементов коррупции можно назвать фиктивные компании. Причем этот элемент существует как в России, так и в зарубежных странах. Количество так называемых «фирм-однодневок» исчисляется миллионами в отечественном гражданском обороте. Средством борьбы с такими компаниями является УК РФ Статья 173.1. «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и УК РФ Статья 173.2. «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица». Но и от наказаний, прописанных в этой статье, ответственные лица умудряются уйти.
Таким образом, сейчас создается гигантское количество таких фирм. Основными целями для их создания являются следующие: это один из самых распространённых способов уклонения от уплаты налогов; попытки взять кредит, который не планируется возвращать; отмывание полученных доходов; маскировка незаконной преступной деятельности (контрабанда, организация занятий проституцией) и др. Одним из индикаторов фиктивного юридического лица является отсутствие реальной активности в течении достаточно большого промежутка времени. В письме Федеральной налоговой службы от 11.02.2010 г. № 3-7-07/84 под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д. Письмо ФНС РФ от 11.02.2010 N 3-7-07/84 "О рассмотрении обращения"
Коррупция - это злоупотребление служебным положением, дача взятки, получение взятки, злоупотребление полномочиями, коммерческий подкуп либо иное незаконное использование физическим лицом своего должностного положения вопреки законным интересам общества и государства в целях получения выгоды в виде денег, ценностей, иного имущества или услуг имущественного характера, иных имущественных прав для себя или для третьих лиц либо незаконное предоставление такой выгоды указанному лицу другими физическими лицами, а также совершение указанных выше деяний от имени или в интересах юридического лица. Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ (ред. от 03.04.2017) "О противодействии коррупции"
Коррупция имеет большое распространение по всему миру и по всем отраслям. Борьбой с ней занимаются правоохранительные и законодательные органы. Многие государства в лице их правительств признают, что коррупция уменьшает общественное доверие, портит конкурентную среду, рассматривая долгосрочную перспективу, замедляет экономическое развитие.
Взятки в компаниях могут происходить из разных причин и обстоятельств, наиболее яркими примерами служат: дача взятки с целью заключения нового или продления старого контракта или лицензий; отдельно можно выделить дачу взятки должностному лицу в целях победы в тендере или конкурсе; для нашей страны свойственна дача взятки за проставление подписи со стороны заказчика в акте приемки-передачи; дача взятки контролирующим органам за осуществление организацией своей деятельности без дотошных проверок и штрафов.
Для этой деятельности и выдачи таких «откатов» организации требуется изъять из своего оборота денежные средства и в следствии этого организациям необходимо манипулировать данными отчетности, чтобы сокрыть такое изъятие. Для обналичивания денег могут использоваться способы уже упомянутые в моем исследовании (получение вознаграждения от продажи или покупки по заниженным и завышенным ценам соответственно); а также другой способ: при покупке компанией услуг, которые сложно измерить и доказать их экономическую необходимость и смысл (маркетинговые, рекламные, консультационные и любые другие услуги), причем зачастую компании даже не используют в своей деятельности полученные результаты исследований. Вопрос относительно их использования, а точнее не использования, зачастую является аргументом со стороны надзорных и контролирующих органов, которые пытаются доказать экономическую не обоснованность сделки; и в данном случае контраргументом можно показать возможное стремление к диверсификации производства либо желание компании расшириться или выйти на новые рынки. Любая деятельность организации ведется на свой страх и риск, поэтому экономическая обоснованность -- это понятие которое по своей сути нельзя применять буквально, хотя это правило очень часто нарушает, например, налоговая, в данном случае главное показать, что результаты от применения данных услуг могут привести к получению дохода, и их главной целью является увеличение прибыли компании-заказчика, а их использование -- это риск для компании. В целях использования данной схемы также могут помочь фиктивные компании (специально для этого созданные), им на счет перечисляются денежные средства, а далее есть несколько вариантов: через страховую организацию, банк или какую-либо еще организацию (которая проводит операции с денежными средствами) безналичные денежные средства под некоторый процент конвертируются в наличные денежные средства (этот процент можно назвать таким же «вознаграждением», но только для организации, которая решила совершать такие операции). Таким образом уже наличные денежные средства могут пойти на различные цели и в том числе на коррупционные или на выплату заработной платы. Если упростить данную схему: одна компания покупает некоторые услуги у другой компании, эта вторая компания проводит мнимое исследование (главное, чтоб были все документы, подтверждающие наличие и проводимость этого исследования, например, проводящей исследование компании нужен отчет о проделанной работе) и обналичивает полученные денежные средства, эти денежные средства идут (за вычетом «вознаграждения») в первую компанию.
Сутью этого мошенничества с финансовой отчетностью является: оформленные таким образом документы могут быть абсолютно законны, хотя при этом они «выгораживают» абсолютно незаконную операцию. Незаконным в данном случае можно считать то, что 1) компания после проворачивания такой схемы абсолютно законно признает расходы от такой операции как расходы для целей исчисления налога на прибыль за вычетом НДС; 2) возникает НДС к возмещению; 3) налог на доходы физических лиц не платиться с суммы полученной в виде взятки. Отдельно стоит отметить, что при этом такая схема не может быть законодательно запрещена по крайней мере на первом этапе, так как это абсолютно разумные и часто совершающиеся сделки, имеющие своей целью именно расширение или улучшение деятельности компании.
Если рассматривать не финансовые аспекты обналичивания денежных средств через фиктивные компании, то страшным последствием для страны и в частности общества является - создание внешней культуры в обществе и предпринимательской среде, подразумевающей повсеместную продажность и в каком-то роде несправедливость, а также чувства и внутренней убежденности в нормальности и стандартности такой практики, что может очень губительно сказаться на дальнейшей судьбе общества.
Также в российской практике встречаются случаи, когда для дачи взятки не обязательно обналичивать денежные средства. Организация в данном случае покупает и принимает к себе на баланс некоторые дорогостоящие объекты (имущество, картины, автомобили, квартиры и т.д.), но фактически они даются в пользование третьим лицам, которые и являются получателями взяток. Все это можно провести, но при этом нельзя забывать о тонкостях, которые будут скрывать данные виды взятки, имеется в виду, например, что, для машины надо назначить сотрудника, который как бы на ней будет ездить по необходимым для работы местам (фиктивные маршрутные листы). С точки зрения фальсификации отчетности получается, что на балансе компании висит объект основных средств, который организация амортизирует (несет расходы) и никаких экономических выгод он компании не приносит. К другим формам взятки можно отнести оплату представительских расходов, проведение различных мероприятий и др. Этот случай может быть применим для пункта, который был указан выше (хищение активов), то есть руководитель организации устраивает на работу, например, сына (принимаем фиктивно) дарит ему, от лица организации автомобиль, на котором тот будет ездить по своим делам (составляем фиктивные путевые листы), получается, что руководитель данной организации в итоге купит автомобиль сыну или другому близкому человеку со скидкой 18% (НДС, который будет возмещен из бюджета).