Существует несколько точек зрения о сущности лизинга и лизинговой деятельности среди ученых. Так, А.А.Кирилловых отмечает что лизинг - это комплекс экономико-правовых отношений, складывающихся в основанной на кредите инвестиционной операции2.
Существует много определений лизинга, в которых он характеризуется как предпринимательская деятельность, так и как кредитно-инвестиционная деятельность. Это свидетельствует о сложности лизинговой сделки и об огромном количестве ее особенностей.
На первой сессии LEASEUROP, участником которой является Объединенная Лизинговая Ассоциация, было отмечено: «никто не может толком определить, что же такое лизинг».
Еще одним сложным вопросом является соотношение лизинга и аренды. Как нам известно, в российском законодательстве этот договор относят к одному из видов договора аренды. Хотя многие учёные считают, что этот договор не может быть частью аренды, так как имеет существенные различия. Г.Т.Осипова и другие учёные к этим особенностям относят:
1. в лизинге 3 стороны;
2. предмет лизинга сдаёт не сам производитель, а лизинговая компания (лизингодатель);
3. взаимоотношения сторон строятся на условиях договора купли- продажи и аренды1.
В тоже время в юридической литературе кроме понятия договора лизинга употребляется понятие лизинговой сделки. Закон о финансовой аренде (лизинге) использует эти понятия как синонимы.2
Таким образом, лизинг в нашей стране является разновидностью аренды, а точнее финансовой арендой. Договор лизинга представляет собой сложный договор, который заключается между тремя сторонами (лизингодатель, лизингополучатель и продавец), причем эти правоотношения регулируются двумя договорами: купли-продажи (между продавцом и лизингодателем) и лизинга (между лизингодателем и лизингополучателем). Со времен первого его законодательного регулирования в Указе Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» и до его регулирования специальным Законом о финансовой аренде (лизинге) определение лизинга значительных изменений не претерпело.
На наш взгляд, наиболее точно выражает сущность лизинга, сочетает в себе и доктринальное и законодательное понимание следующее его определение: «Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем»1. Отметим, что на срок лизинговой сделки имущество остаётся в собственности лизингодателя, т.е. при лизинге не переходит право собственности, а лишь передается право владения и пользования имуществом для предпринимательских целей.
Виды лизинга
Для России, как и для западных стран, характерно разнообразие видов, форм, моделей лизинга. Различные лизинговые договоры имеют разные условия, последствия, сроки. Для более эффективного применения этого вида инвестиционной деятельности важно отграничивать один вид договора лизинга от другого.
В современных научных трудах можно найти большое количество классификаций лизинга, каждая из которых имеет свою специфику. Существует множество оснований классификаций лизинга: по предмету, составу участников, типу финансирования, степени окупаемости, по продолжительности и другим признакам. Такое разнообразие классификаций лизинговых правоотношений обусловлено тем, что на данный момент нет единого законодательно закрепленного деления на виды.
Всё же обращаясь к старой редакции Закона о финансовой аренде (лизинге) обратим внимание, что до 2002 г. закон классифицировал правоотношения по финансовой аренде (лизингу):
1. По форме: на внутренний и международный лизинг;
2. По типу: на долгосрочный, краткосрочный и среднесрочный лизинг;
3. По основным видам: на финансовый, возвратный и оперативный.
После внесения соответствующих изменений в Законе о финансовой аренде (лизинге) уже нет деления лизинга по двум последним основаниям. По нашему мнению, такое деление необходимо и исключать его из Закона о финансовой аренде (лизинге) нецелесообразно. Отсутствие законодательного деления лизинга на виды означает право участников этих отношений использовать любые существующие виды исходя из практики. При этом в разных источниках и в законодательствах разных стран один и тот же вид лизинга может носить разное название, но иметь одни и те же признаки. С учётом этого рассмотрим наиболее распространённые классификации видов лизинга.
Вид лизинга определяется условиями лизинговой сделки. Наиболее известными и общепринятыми параметрами дифференциации лизинга по видам признаются:
1. масштаб распространения;
2. продолжительность;
3. предмет;
4. тип финансирования;
5. состав участников;
6. условия амортизации и степени окупаемости имущества;
7. отношение к налогам;
8. тип имущества;
9. условия возмещения лизингодателю лизингополучателем расходов по приобретению предмета лизинга, перехода собственности на объект от лизингодателя к лизингополучателю.
Закон о финансовой аренде (лизинге) называет основными формами лизинга внутренний и международный лизинг (ст.7). Основанием деления на внутренний и международный является масштаб их распространения.
Внутренний лизинг представляет собой сделку, которая заключается между резидентами одной страны. Необходимо иметь ввиду, что если российская лизинговая компания, при получении кредита в другой стране, финансирует сделку по лизингу в России, то такой лизинг будет относиться к внутреннему и регулироваться внутренним законодательством1.
Международный лизинг имеет более сложную структуру, т.к. лизингодатель и лизингополучатель, как привило, резиденты разных стран. Для международного лизинга характерно, что какая-либо из сторон является резидентом иностранного государства. И неважно одна из сторон принадлежит к иностранному государству или сразу все три.
Необходимо отметить, что применение права к международному лизингу усложняется, если он не попадает под условия Конвенции УНИДРУА. Отношения по международному лизингу, при наличии следующих условий, регулируются Конвенция УНИДРУА:
«1) лизингодатель, лизингополучатель, а также поставщик (коммерческое предприятие поставщика) находятся в странах - участницах Конвенции;
2) договор лизинга и договор поставки предмета лизинга регулируются правом одной из стран - участниц Конвенции»2.
Исходя из срока договора лизинга, выделяются следующие типы лизинга:
1. долгосрочный - на срок от трех лет и более;
2. среднесрочный - на срок от полутора года до трех лет;
3. краткосрочный - на срок менее полутора года.
По отношению к обслуживанию предмета лизинга разделяют на чистый, полный и лизинг с частичным набором услуг.
При чистом лизинге лизингополучатель вместе с имуществом берет на себя все расходы по обслуживанию имущества. Полный лизинг, или как его еще обозначают «мокрый» лизинг, характеризуется тем, что все бремя обслуживания имущества остается на собственнике, т.е. на лизингодателе. В обслуживание имущества входит как его ремонт, так и уплата налогов, страхование и многое другое. Все эти расходы по обслуживанию лизингодатель, как показывает практика, включает в лизинговые платежи, что делает этот вид лизинга весьма дорогим. Поэтому чаще используется чистый лизинг.
Так называемой «золотой серединой» между полным и чистым лизингом является лизинг с частичным набором услуг. Он характеризуется распределением между сторонами функций по обслуживанию имущества.
По типу финансирования, или возможности пролонгации, можно разделить лизинг на следующие виды:
1. срочный, т.е. договор лизинга, заключенный на определенный срок, независимо от того является ли договор краткосрочным, долгосрочным или среднесрочным. По окончанию этого срока лизинговые отношения между лизингодателем и лизингополучателем не возобновляются;
2. возобновляемый (револьверный) лизинг, т.е. лизинг с пролонгацией после истечения срока договора. При возобновляемом лизинге в зависимости от износа и желания лизингополучателя предмет лизинга может быть заменен.
На наш взгляд, возобновляемый и револьверный лизинг - тождественные понятия, хотя такие учёные как В.Сахарчук, находят в них отличия: «при необходимости смены оборудования в рамках лизингового контракта сторонами применяется возобновляемый лизинг, который предусматривает периодическую замену оборудования по заявке лизингополучателя на однородное, но более современное, а также револьверный лизинг, который в отличие от возобновляемого позволяет лизингополучателю по истечении определенного срока обменять используемое оборудование на другое, необходимое пользователю, например, в связи с особенностью технологического процесса производства».1
Как известно, в лизинговой деятельности участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель. По составу участников лизинг подразделяют на прямой, косвенный и с участием множества сторон.
При прямом лизинге участвуют две стороны: лизингодатель, который является производителем сдаваемого имущества и лизингополучатель. Прямой лизинг - это наиболее редкая схема, т.к., во-первых, при увеличении лизинговых операций производитель, как правило, находит или создает свою лизинговую компанию2, а во-вторых, прямой лизинг схож с классической арендой, которую чаще и используют.
По составу участников прямой лизинг схож с возвратным лизингом, где также участвуют две стороны: лизингополучатель продает своё имущество лизинговой компании, а после продажи оформляет лизинг на это имущество.
Классический вариант лизинга - это косвенный лизинг, где участвуют три самостоятельных субъекта: продавец, лизингодатель и лизингополучатель.
Хотя и реже, но все же для передачи особо дорогих и крупногабаритных объектов используется лизинг с участием множества сторон (более трех сторон). Он характеризуется участием нескольких лизингодателей, привлечением средств ряда банков и страхованием имущества. В.Д. Газман, отмечает, что при косвенном лизинге лизингодатель обеспечивает лишь часть суммы, необходимой для приобретения предмета лизинга, а остальная часть финансировалась банками и другими инвесторами. В зависимости от условий амортизации и степени окупаемости
имущества лизинг можно разделить на лизинг:
- с полной амортизацией и выплатой стоимости имущества
- с неполной амортизацией и частичной выплатой стоимости имущества.
Как известно, Налоговый кодекс РФ предусматривает для лизинга налоговые льготы. Например, амортизационные льготы, возможность более низкой процентной ставки.
Исходя из этого, на практике сложился фиктивный лизинг и действительный. Цель фиктивного лизинга, в отличие от действительного - это получение прибыли за счет необоснованных налоговых и амортизационных льгот.
Также по типу передаваемого имущества лизинг классифицируют на лизинг движимого имущества (машины, техника) и лизинг недвижимости (кроме земельных участков и других природных объектов).
Наиболее содержательным основанием классификации лизинга представляется его деление в зависимости от срока договора, условий амортизации и объема обязанностей лизингодателя на финансовый и оперативный лизинг. До 2002 г. Закон о финансовой аренде (лизинге) называл в качестве видов лизинга финансовый, оперативный, а также возвратный. Рассмотрим их.
Финансовый лизинг и оперативный лизинг разграничиваются между собой по сроку использования предмета лизинга и по объему обязанностей лизингодателя.
Для финансового лизинга характерна полная выплата стоимости имущества лизингополучателем лизингодателю. Срок, на который заключается договор лизинга, в данном случае приближен или даже равен сроку амортизации предмета лизинга. При финансовом лизинге техническое обслуживание, страхование предмета являются обязанностью лизингополучателя. Чаще всего, финансовый лизинг - долгосрочный, он заключается на срок превышающий даже 10-15 лет. На протяжении срока договора лизинга инвестор, т.е. лизингодатель, за счет лизинговых платежей возвращает стоимость имущества. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Для оперативного лизинга характерен последующий возврат имущества лизингодателю после истечения срока договора. Оперативный лизинг заключается на срок меньший, чем амортизационный период имущества. Объектом оперативного лизинга чаще всего является имущество (автомобили, самолёты и другая техника), необходимое лизингополучателю для выполнения краткосрочных, разовых или сезонных работ. В отличие от финансового лизинга всё техническое обслуживание, а в том числе и риск случайно гибели или утраты имущества, лежит на лизингодателе.