Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

мательской деятельностью в России (п. 1 ст. 309 НК РФ), или, другими словами, доходов от указанных источников организацийнерезидентов, не связанных с их деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации (п. 1 ст. 306 НК РФ)1. Далее для краткости данный тип объектов налогообложения будет также именоваться «доходы от источников в Российской Федерации».

Предложенную НК РФ классификацию рассматриваемых видов доходов и применимые к ним ставки налога (с учетом изменений, о которых говорилось выше) можно представить в виде следующей таблицы.

Налоговая юрисдикция России в сфере налогообложения доходов физических лиц.

Правовое регулирование налогов с доходов физических лиц, в том числе и нерезидентов, в настоящее время в РФ осуществляется положениями главы 23 НК РФ, а также международных соглашений, заключенных Российской Федерацией с зарубежными странами и касающихся вопросов устранения двойного налогообложения. С 1 января 2007 года для целей уплаты налога на доходы стали применяться новые правила определения статуса резидентства физических лиц, утвержденные указанным выше Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ. Суть новых правил заключается в следующем:

–нормы, регулирующие вопросы резидентства физических лиц, полностью концентрируются в главе 23 НК РФ (т.е. из ст.11 НК РФ были исключены общие определения резидентов (нерезиденов) – физических лиц);

–налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст. 207 НК РФ);

–период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п.2 ст. 207 НК РФ);

–налоговыми резидентами России независимо от фактического времени нахождения на ее территории признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п.3 ст. 207 НК РФ).

При расчете налога на доходы физических лиц их резидентство достаточно сильно влияет на объем налоговых обязательств. Основные особенности налогообложения доходов нерезидентов – физических лиц в РФ кратко можно сформулировать следующим образом:

98

–подлежат налогообложению доходы, полученные от источников в РФ (резиденты по общему правилу платят с доходов, полученных от всех источников, т.е. с глобального дохода);

–в отношении налогооблагаемых доходов нерезидентов не применяются налоговые вычеты, предусмотренные в ст.218221 НК РФ;

–ко всем видам налогооблагаемых доходов (за исключением

дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций) с 1 января 2008 года1 применяется ставка налога в размере 30 процентов. В отношении дохода в виде указанных дивидендов налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Всоответствии со ст.224 НК РФ к доходам физических лиц – российских налоговых резидентов применяется по общему правилу налоговая ставка в размере 13 процентов, т.е. если специально не предусмотрен ее иной размер по отношению к определенным доходам, а именно:

–в размере 35 процентов – в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров (п. 28 ст. 217 НК РФ), процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров (ст. 214.2 НК РФ), суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров (п.2 ст.212 НК РФ);

–в размере 9 процентов в отношении доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, а также доходов в виде процентов по не-

1 Изменения внесены Федеральным законом от 16 мая 2007 года № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

99

которым облигациям с ипотечным покрытием и в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций. Россия относится к числу стран, налоговое законодательство

которой допускает применение мер по устранению двойного налогообложения доходов физических лиц, но при условии, если это предусматривается международными соглашениями. В соответствии со ст. 232 (п. 1) НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся российским налоговым резидентом, за пределами России в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами российской территории, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Аналогичные правила применяются и в отношении налога с доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов (ст.214 НК РФ). В данном случае российское законодательство устанавливает возможность применения так называемого метода «обычного налогового кредита» (если международное соглашение это допускает). Интересно обратить внимание на исторический аспект рассматриваемой проблемы.

Косвенные налоги в международном налоговом праве

Предмет и сфера применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения обычно формулируются четко и однозначно и не подлежат расширительному толкованию. Данные соглашения на косвенные налоги, как правило, не распространяются. Имеющаяся судебная практика также стоит на позиции, согласно которой положения указанных соглашений об устранении многократного налогообложения не распространяются на косвенные налоги1. В отношении косвенных налогов лишь подлежат примене-

1 Пункт 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18 января 2001 г. № 58 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 3, 4. Постановление Президиума ВАС РФ от 26 мая 1998 г. № 565/98 // Вестник ВАС РФ. 1998. № 8; Постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 1999 г.

№ 4419/98 по делу № А76-3216/97-37/У-265. 100