Практика взимания косвенных налогов во внешнеэкономической деятельности требует определения понятий «страна назначения» и «страна происхождения». Принцип взимания налогов по стране назначения товаров предполагает освобождение от налогов экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым товарам). Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров освобождает налогообложение импортируемых (ввозимых) товаров и облагает экспортируемые (вывозимые) товары.
Акцизами облагаются в основном спиртосодержащие товары, товары повышенного спроса и предметы роскоши - спирт гидролизный технический и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия, а также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и переоборудованные в грузовые. Объектом обложения акцизами по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в зависимости от применяемых ставок акцизов является:
) объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
) таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов.
Исчисление суммы акцизов (А)
при применении адвалорной ставки производится по формуле
А = ТС * Н,
где ТС - таможенная стоимость подакцизного товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление; Н - ставка акциза в процентах к таможенной стоимости.
При применении специфической
ставки сумма акцизов равна
А= К * Н * Е,
где К ― количество ввезенного товара в единицах измерения, на которые установлены ставки; Н ― установленная ставка акциза в евро за единицу товара; Е ― курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации.
Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачивают как в валюте Республики Беларусь, так и в евро по курсу Национального банка. Акцизы и НДС могут уплачиваться как в безналичном порядке, так и наличными деньги в кассу таможенного органа. Уплата производится до момента или в момент предъявления товара к таможенному оформлению.
По решению таможенного органа плательщику может быть предоставлена отсрочка по уплате НДС и акцизов на срок до 2 месяцев с уплатой пени за пользование отсрочкой в размере учетной ставки Национального банка; при ввозе комплектующих, сырья, материалов, используемых для изготовления экспортной продукции, - на срок до 6 месяцев без взимания процентов за ее пользование. Для получения отсрочки владелец товаров должен представить в качестве обеспечения гарантию банка или иного кредитного учреждения.
УП «НПО «Центр» при импорте
товаров уплачивает все виды налогов и сборов в соответствии с действующим в
Республике Беларусь законодательством.
15.5 Таможенное
регулирование ВЭД предприятий
Таможенное регулирование представляет собой механизм воздействия на внешнеторговый оборот, обеспечивающий надлежащее приспособление национальной экономики к системе мирового хозяйства и защищающий интересы отечественных товаропроизводителей. Характер и сочетание используемых инструментов таможенного регулирования определяются, в частности, конкурентоспособностью национальных товаров на мировом рынке, целями экономической политики государства, особенностями развития национального хозяйства, а также спецификой отношений с другими участниками мирового рынка. Из всех направлений таможенного регулирования финансы внешнеэкономической деятельности предприятий прежде всего связаны с таможенно-тарифным регулированием и лишь отчасти взаимодействуют с нетарифными методами регулирования (количественное ограничение импорта и экспорта путем лицензирования и квотирования, таможенные формальности, методы опенки таможенной стоимости, товаросопроводительные документы, товарная классификация тарифов, стандарты, субсидирование производства и экспорта, система государственных закупок).
Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Республики Беларусь и Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе». Данные документы устанавливают порядок формирования и применения таможенного тарифа - инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу республики, таможенного оформления, таможенного контроля.
В процессе таможенного регулирования используется ряд специфических терминов.
Товар - это любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, различные виды энергии и транспортные средства (за исключением используемых для международных перевозок).
Таможенная территория - это сухопутная граница Республики Беларусь, внутренние воды и воздушное пространство над ними.
Таможенная граница - пределы таможенной территории Республики Беларусь, а также периметры свободных таможенных зон и свободных таможенных складов.
При перемещении через таможенную границу товары должны пройти таможенное оформление.
Таможенное оформление - это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим в соответствии с требованиями и положениями Таможенного кодекса.
Таможенная стоимость - стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу. Основным методом установления таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. Другими методами установления, таможенной стоимости могут быть определения по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, на основе вычитания стоимости (на основе цены единицы товара, продаваемой в Беларуси), на основе сложения стоимости (оценка расходов белорусского экспортера товара того же вида). В случае если указанные пять методов не могут быть использованы, таможенные органы оценивают стоимость с учетом мировой таможенной практики, предъявляя декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.
Таможенный режим - это совокупность правовых положений, предусмотренных Таможенным кодексом и определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу. Установление таможенных режимов определяет меры экономического регулирования экспорта и импорта, применение различных видов ставок тарифов, их размер, характер владения, пользования и распоряжения товаром.
Таможенным кодексом Республики Беларусь установлены следующие виды таможенных режимов: выпуск для свободного обращения; реимпорт; транзит; таможенный склад; магазин беспошлинной торговли; переработка на таможенной территории; переработка под таможенным контролем; временный ввоз (вывоз); свободная таможенная зона; свободный склад; переработка вне таможенной территории; экспорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства.
Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется путем установления, исчисления и уплаты таможенных платежей: таможенных пошлин и таможенных сборов.
Существующие виды таможенных пошлин могут быть сгруппированы по различным признакам.
По происхождению выделяют:
) импортные (ввозные) пошлины - взимаются с импортных товаров, провозимых через таможенную границу или отпускаемых с таможенных складов, расположенных внутри страны;
) экспортные (вывозные) пошлины - взимаются с товаров при вывозе их за таможенную территорию: чаще всего эти пошлины применяются к товарам, в области экспорта которых страна обладает монополией;
) транзитные (провозные) пошлины - взимаются за провоз товара по территории данной страны; в фискальных целях многие страны при транзите взимают разного рода сборы (разрешительные, гербовые, плату за провоз грузов).
В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на:
) фискальные, выступающие в качестве средства бюджетных доходов. Обычно они имеют низкие ставки и устанавливаются в основном на потребительские товары, которые не производятся в данной стране;
) протекционные и сверхпротекционные, затрудняющие ввоз товаров и защищающие национальных производителей от проникновения иностранных товаров на внутренний рынок (такие пошлины имеют высокие ставки);
) антидемпинговые (разновидность протекционных), применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по низким ценам;
) преференциальные (льготные), устанавливаемые на определенные товары или весь импорт по договору;
) компенсационные, взимаемые с целью нейтрализации субсидий, предоставленных государством импортеру товара.
По ставкам таможенные пошлины бывают:
) адвалорные, устанавливаемые в определенном проценте к стоимости товара (ими облагаются сырье, продовольствие);
) специфические, которыми облагаются, как правило, готовые изделия в твердой сумме с единицы измерения товара;
) комбинированные, сочетающие обе вышеназванные ставки. Предполагают одновременное их использование, либо на выбор, либо берется та ставка, которая позволяет получить наибольшую сумму таможенного сбора.
По размеру для одного и того же товара может предусматриваться несколько ставок (двухколонные, трехколонные тарифы):
) минимальные, применяемые к сырью и некоторым другим товарам; устанавливаются в отношении товаров, происходящих из стран, пользующихся в торговле с данной страной режимом наибольшего благоприятствования;
) максимальные (общие) - к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также многим видам сельскохозяйственной продукции;
) льготные - к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений.
В зависимости от времени действия таможенные пошлины бывают:
) генеральные, постоянно действующие;
) временные, вводимые на определенный период времени (например, на период применения экономических санкций);
) сезонные, срок применения которых ограничен (как правило, не более четырех месяцев).
В Республике Беларусь применяются адвалорные, специфические, реже комбинированные ставки таможенных пошлин.
Не применяются таможенные пошлины при импорте товаров, происходящих из стран СНГ и наименее развитых стран; более льготные ставки установлены при ввозе товаров, происходящих из развивающихся стран; повышенные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из промышленно развитых стран.
Исчисление размера таможенной
пошлины по адвалорным ставкам производится по формуле:
ТП = ТС * С,
где С - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.
Исчисление таможенной пошлины в
отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам за единицу товара,
производится по формуле
ТП = К * С * К,
где К - количество товаров в единицах измерения, в которых установлены ставки; С - ставка таможенной пошлины за единицу товара; К - курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления.
От обложения таможенной пошлиной освобождаются: печатные рекламные материалы (каталоги, проспекты, прейскуранты, рекламные плакаты); товары, предназначенные для демонстрации с целью заключения внешнеторговой сделки и использования на выставках для оформления экспозиций; вещи, имеющие характер гуманитарной помощи (продовольствие, одежда, обувь, детские игрушки, предметы медицинского назначения).
В некоторых случаях предусматривается применение тарифной льготы (тарифной преференции). Она предоставляется на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, освобождения от ее уплаты, снижения ставки таможенной пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. При этом тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Президента Республики Беларусь.
Ряд преференций законодательно установлен и в отношении предприятий с иностранными инвестициями, свободных экономических зон.
Кроме таможенных пошлин при переходе товара через границу взимаются и другие платежи: сборы за таможенное оформление; за хранение товаров; за таможенное сопровождение товаров; плату за информирование и консультирование; за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление деятельности этих лицензий; плату за принятие предварительного решения; за участие в таможенных аукционах; за нанесение специального таможенного обеспечения.
Основным видом сборов является
сбор за таможенное оформление. Он уплачивается в определенном проценте от
таможенной стоимости товара как в валюте Республики Беларусь, так и
дополнительно в иностранной валюте.
15.6 Валютное регулирование ВЭД предприятий
Важной составляющей в механизме регулирования ВЭД выступают меры валютного воздействия и валютного контроля.
Практика валютного регулирования ВЭД сводится к следующим основным мерам:
) лицензирование деятельности коммерческих банков на проведение валютных операций и предоставление им статуса уполномоченных банков;
) проведение всех операций исключительно через уполномоченные банки и осуществление последними контроля за соответствием проводимых клиентами операций действующему валютному законодательству;
) предоставление в банки надлежащим образом оформленных банковских документов, содержащих информацию о валютной операции;
) обязательность хранения юридическими лицами-резидентами принадлежащих им средств в иностранной валюте на счетах в уполномоченных банках Республики Беларусь и своих валютных кассах;
) регулирование курса белорусского рубля к иностранным валютам;
) регулирование функционирования внутреннего валютного рынка;
) определение порядка открытия и ведения валютных счетов субъектов хозяйствования; осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам; осуществления операций, связанных с движением капитала; кредитования в иностранной валюте и других.
Согласно национальному законодательству субъекты хозяйствования всех форм собственности, получающие валютную выручку, перечисляют ее на валютные счета в банках республики или в предусмотренных законодательством случаях - на счета в иностранных банках. Существуют также обязанности субъектов хозяйствования по обеспечению поступления:
) выручки от продажи продукции по экспортному контракту - не позднее 180 календарных дней с даты отгрузки продукции поставщиком, а выручки от реализации работ и услуг - не позднее 60 дней выполнения работ, оказания услуг;
) товара по импортному контракту - не позднее 60 календарных дней с даты проведения получателем платежа за товар;
) товара по импорту согласно бартерному контракту ― не позднее 60 календарных дней с даты выполнения экспортной части данного контракта.
Все предприятия независимо от форм собственности и места регистрации, получающие выручку от экспорта товаров (работ, услуг) в свободно конвертируемой валюте и от операций на внутреннем валютном рынке, обязаны продавать на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (БВФБ) 30 % этих средств в течение 5 дней после поступления на счета белорусских или иностранных банков, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.