Материал: 1190

•Дт «Добавочный капитал» – Кт «Основные средства»;

•Дт «Амортизация ОС» – Кт «Добавочный капитал».

В результате этих проводок будет восстановлено первоначальное сальдо по ОС до переоценки, которое можно корректировать с применением к нему величины изменения в общем индексе цен, произошедшего с даты приобретения до отчетной даты. Проведение технической корректировки по результатам переоценки ОС не требует подробной аналитической информации по ОС.

Лекция 3. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ. УЧЕТ ЗАПАСОВ

ИРАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ

Во п р о с 1. Приобретение нематериальных активов

Слово «intangible» означает «бестелесную» собственность. Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый в производственной деятельности, сфере услуг, для сдачи в аренду или административных целей, контролируемый компанией в результате прошлых событий и приносящий доход. В соответствии с этим неосязаемые объекты учета можно разделить на две большие группы (рис. 3).

Патент – исключительное право, гарантированное государством на производство определенного вида продукции или использование специфического процесса. Патенты выдаются на определенный промежуток времени.

Авторские права (копирайт) – исключительные права, гарантированные государством авторам трудов в области литepaтypы, искусства, компьютерного программного обеспечения на монопольное распространение и тиражирование своих произведений. Срок действия авторских прав определяется законодательством каждой страны.

Право на эксплуатацию (лизхолд) – право занимать определенный участок земли или здание в соответствии с долгосрочным договором об аренде.

35

Неосязаемые объекты учета

Рис. 3. Виды нематериальных активов

Франчайзинг – исключительное право на использование определенной формулы, технологии или внешнего вида.

Торговая марка – зарегистрированный символ или название с правом использовать его для идентификации производимых товаров или услуг. Торговые марки защищаются законодательством от несанкционированного использования другими фирмами.

Организационные расходы – затраты, связанные с организацией деятельности компании при ее создании. Сюда относятся расходы на делопроизводство, бухгалтерский учет, юридическое оформление и консультации, установление коммерческих связей и т.д.

Гудвилл («цена фирмы», деловая репутация) с точки зрения бухгалтерского учета возникает в том случае, когда покупатель платит за приобретаемое предприятие больше реальной рыночной стоимости активов, составляющих данное предприятие, чем если бы он покупал эти активы в отдельности. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия, она относится к неотчуждаемым преимуществам.

Внутренне созданная деловая репутация, в соответствии с МСФО 38, не признается в качестве нематериального актива и не отражается в бухгалтерском балансе.

Компании осуществляют долгосрочные инвестиции не только в приобретение основных средств, строительство новых и реконструкцию действующих объектов, но и в приобретение НМА. Они прини-

36

маются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в момент их поступления в компанию в результате:

•покупки;

•обмена на аналогичные и неаналогичные активы;

•безвозмездной передачи;

•проведения НИОКР (научно-исследовательских и опытноконструкторских работ).

Следует отметить, что принципы оценки НМА совпадают с принципами оценки ОС, за исключением НМА, созданных компанией в результате проведения НИОКР. Нематериальные активы могут создаваться на самом предприятии в результате проведения научно-исследовательских (исследования) и опытно-конструкторских (разработки) работ. МСФО 38 дает определение исследованиям иразработкам.

Исследование – это оригинальное и плановое изучение, предпринятое с намерением получить новые научные или технические знания

ипонимание.

Разработка – это применение результатов исследований или других знаний в плане или проекте для производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, изделий, процессов, систем или услуг до начала коммерческого производства.

На рис. 4 представлены виды деятельности, которые обычно относят к исследованиям и разработкам.

Рис. 4. Виды НИОКР

Затраты на исследования, в соответствии с МСФО 38, отражаются в учете как расходы того периода, в течение которого они были

37

пpoизведены, т.к. на этом этапе компания еще не может продемонстрировать актив, способный в будущем приносить доход.

Затраты на разработки могут быть учтены как НМА при соблюдении следующих условий:

продукт или процесс четко определен, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть установлены и надежно измерены;

может быть продемонстрирована техническая осуществимость продукта или процесса;

компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, его полезность для компании;

существуют достаточные ресурсы для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса (или доступность таких ресурсов может быть продемонстрирована).

Существует также еще одно ограничение, которое заключается в следующем: затраты на разработки, признаваемые активами, не должны превышать сумму, которая может быть покрыта за счет соответствующих будущих экономических выгод после вычета затрат на дальнейшие разработки, соответствующих производственных затрат, коммерческих и административных затрат, непосредственно понесенных при сбыте продукта.

Стоимость НМА, числящихся на балансе компании, может периодически переоцениваться до справедливой стоимости. Частота переоценок зависит от изменения рыночной стоимости актива и осуществляется, как правило, один раз в год. При переоценке НМА также пересчитывается сумма накопленной амортизации.

НМА могут поступать в организацию разными способами: покупка, обмен на аналогичные или неаналогичные активы, безвозмездное поступление.

Во п р о с 2. Амортизация нематериальных активов

Втечение периода эксплуатации НМА должны передать свою стоимость издержкам производства и обращения путем начисления амортизации, которая представляет собой постепенное перенесение

38

стоимости на производимую готовую продукцию, выполняемые работы, оказанные услуги. Расчет суммы амортизации осуществляется исходя из предполагаемого срока полезном службы, который определяется соответствующими характеристиками НМА и зависит:

•от нормативов или условий договора;

•условий возобновления или продления действии НМА;

•последствий морального износа, изменения спроса и других экономических факторов;

•продолжительности трудовой деятельности работников компании, с личными качествами которых связано существование данного НМА;

•действий конкурентов, способных сократить имеющиеся у компании преимущества.

Существуют НМА, срок полезной службы которых не ограничен,

ипоэтому его нельзя рационально установить.

В соответствии с МСФО 38 амортизация начисляется на НМА в течение:

отчетного срока полезности, утверждаемого руководством предприятия;

срока действия, который указан и лицензии или патенте;

двадцати лет, если нельзя применить ни одни из вышеуказанных подходов.

Как правило, амортизация НМА в соответствии с МСФО рассчитывается методом равномерного начисления и оформляется в виде корректировочной записи, осуществляемой в конце года. По усмотрению компании амортизация может начисляться методом уменьшаемого остатка и методом единиц продукции. Начисление амортизации начинается со дня введения НМА в эксплуатацию. Если НМА теряет свою практическую ценность до своей полной амортизации, остаточная стоимость списывается как убыток.

Если предприятие начисляет амортизацию НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного ее погашения эти НМЛ отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке. Сумма условной оценки определяется предприятием самостоятельно и относится на финансовые результаты.

НМА учитываются на предприятии в условной оценке до прекращения срока действия патента, свидетельства пли другого охранного документа. После истечения срока использования НМА прекра-

39