Материал: 1190

стоимость и накопленный износ списываются с соответствующих счетов. В зависимости от конкретной ситуации результатом реализации может быть прибыль или убыток.

Прибыль или убыток, возникающий от выбытия или реализации объекта ОС, следует определять как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признавать как доход или расход в отчете о прибылях и убытках. В случае продажи ОС за деньги в учете должны отражаться сумма выручки и финансовый результат от выбытия ОС. Финансовый результат в момент выбытия (продажи) ОС определяется как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью ОС. Если цена продажи превышает остаточную стоимость, то финансовым результатом будет прибыль, в противном случае – убыток.

Капитальные вложения – затраты на прирост ОС и их улучшение. После приобретения ОС (зданий, оборудования) у компании могут возникнуть расходы, связанные с этими объектами. В учете капитальные вложения отражаются по дебету счета «Основные средства». Если эти затраты увеличивают срок эксплуатации ОС, то эта сумма вычитается со счета «Износ ОС».

В процессе эксплуатации ОС необходимо поддерживать в рабочем состоянии. Капиталовложения в ремонт и эксплуатацию ОС признаются как расходы в момент их возникновения, поскольку они производятся для того, чтобы сохранить, или восстановить будущие экономические выгоды, связанные с использованием ОС.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт предназначен для поддержания объекта в рабочем состоянии. Эти расходы относятся к текущим затратам – издержкам отчетного периода. Капитальный ремонт более сложен, он влияет на расчетную ликвидационную стоимость или на срок службы ОС. При этом затраты, которые увеличивают производительность ОС, относятся на увеличение стоимости ОС (дебет счета «Основные средства»), а затраты, которые увеличивают срок службы ОС, уменьшают сумму накопленного износа (дебет счета «Износ основных средств»). В табл. 7 представлены виды затрат, связанные с капитальными вложениями и ремонтом основных средств.

МСФО требуют предоставления такой информации, как сведения о земле и зданиях, станках и оборудовании, других категориях активов и о накопленной амортизации.

30

Таблица 7

Затраты, связанные с долгосрочными инвестициями и ремонтом ОС

В о п р о с 5. Методы амортизации

Физический и моральный износ приводит со временем к снижению стоимости ОС. Латинское «de-pretium» означает «снижение цены». Именно оно стало прототипом английского слова «deprecation», что означает «амортизация». Амортизация – это распределение суммы износа актива в течение срока его полезной службы. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного использования имеют ограниченный срок эксплуатации, за исключением земли. Вовторых, используемый в учете термин «амортизация» понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости основных средств с течением времени, а как постепенное списание на издержки стоимости производственных активов за период их службы. В- третьих, амортизация не является процессом определения стоимости.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

•от первоначальной стоимости объекта;

•ликвидационной стоимости (не учитывается в российской системе учета);

•предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость ОС складывается из стоимости приобретения и всех необходимых расходов по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость представляет собой сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат, связанных с выбытием.

Зная эти два показателя, можно определить сумму, подлежащую амортизации: Амортизируемая стоимость = Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость.

Срок полезной службы активов – это ожидаемый (расчетный) период использовании активов компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с их помощью. Срок полезной службы актива определяется исходя из следующих факторов:

•ожидаемой интенсивности использования актива;

•предполагаемого физического износа;

•потенциального морального износа;

•юридических и иных ограничений на использование актива (например, срок аренды).

32

В связи с тем, что амортизация представляет собой процесс систематического уменьшения стоимости актива в течение его службы, интересно рассмотреть модели амортизации, предлагаемые экономистами. Некоторые экономисты считают, что предприятие должно быстро компенсировать свои издержки, связанные с приобретением ОС, поэтому они предлагают максимум издержек относить на начало периода эксплуатации. Их оппоненты считают, что уровень амортизационных отчислений должен напрямую зависеть от уровня изношенности оборудования: чем больше оно требует ремонтов и запасных частей, тем больше должны быть и амортизационные отчисления.

Существует группа экономистов, отстаивающих тот взгляд, что амортизация – лишь процесс распределения издержек по приобретению ОС, поэтому в нем нет никакого глубокого экономического смысла и можно использовать любой метод для расчета сумм амортизации.

МСФО 16 предусматривает следующие методы:

•равномерного начисления;

•уменьшаемого остатка;

•суммы изделий.

Выбор метода амортизации зависит от предполагаемой схемы получения дохода. Однажды выбранный метод амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. В то же время существуют такие субъекты основных средств, которые имеют неограниченный срок службы (например, земля, природные ресурсы). Эти объекты не подлежат амортизации, однако следует отметить, что на природные ресурсы начисляется истощение.

Метод равномерного начисления является самым простым и распространенным. Амортизационные отчисления при методе равномерного начисления списываются равными долями в течение всего срока полезной службы актива. Ежегодная амортизация равна амортизируемой стоимости, разделенной на срок полезной службы.

Метод уменьшаемого остатка предполагает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и удвоенной суммы амортизации. Такой метод применяется в высокотехнологичных отраслях для наиболее эффективных типов машин и относится к ускоренным методам начисления амортизации.

33

Метод суммы изделий предполагает использование для расчета суммы амортизации натуральных объемов произведенной при помощи этого актива продукции. Он прекрасно соотносит величину амортизации с объемом выполненных работ, не учитывает факторов физического износа, а также соображений экономической привлекательности списания максимума стоимости в первые периоды эксплуатации актива. Этот метод следует применять в том случае, когда можно точно определить отдачу объекта в течение срока его полезной службы.

Природные ресурсы также относятся к основным средствам. Их истощение – количество полезных ископаемых, полученных от данного объекта с начала эксплуатации.

Применение одного из методов амортизации к объекту ОС производится в течение всего срока его полезной службы. Срок полезной службы объекта ОС, установленный предприятием для целей бухгалтерского учета, может отличаться от срока полезной службы, применяемого для целей налогообложения.

В о п р о с 6. Учет амортизации

Для учета амортизационных отчислений в соответствии с МСФО используются счета «Основные средства», «Износ ОС», «Расходы по амортизации». В связи с тем, что нормы амортизации основываются на предполагаемом сроке полезной службы основных средств, текущие суммы начисленной амортизации не являются достаточно точными: они могут быть либо завышены, либо занижены. Оставшаяся амортизируемая стоимость подсчитывается путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму ранее начисленной амортизации и ликвидационную стоимость.

Новая ежегодная сумма начисляемой амортизации рассчитывается путем деления оставшейся амортизируемой стоимости на оставшийся срок полезной службы.

В соответствии с МСФО основные средства должны быть отражены в учете по их рыночной стоимости. Если предприятие не проводило независимую оценку ОС и цена приобретения используется как база для внесения поправки на инфляцию, то в этом случае переоцененная стоимость приводится к первоначальной стоимости техническими корректировками:

34