- если в соответствии с договором комиссии на приобретение туристских путевок от туроператора получены денежные средства (аванс) в счет оказания посреднических услуг, их также следует отразить в отчете.
Необходимо также указать на состояние расчетов туроператором: все ли полученные от туроператора денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.
Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.
Если туроператор имеет возражения по отчету, то он обязан сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны туроператора нет, то отчет турагента считается принятым.
Содержание договора комиссии При заключении договоров комиссии туроператору и турагенту необходимо как
можно грамотнее составить договор: постараться оговорить все возможные нюансы,
чтобы в дальнейшем не возникали ситуации, когда из-за неточностей в договоре его нельзя будет рассматривать как договор комиссии, и соответственно все сделки по этому договору в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены неправильно.
В любом хозяйственном договоре можно выделить три основные части: вводную,
основную, заключительную.
Вводная часть договора содержит информацию о сторонах договора и их представителях, а также согласованную волю сторон на заключение договора.
В вводной части должны быть обязательно указаны: место подписания договора,
дата подписания (число, месяц, год), стороны договора и их наименование
(организационно-правовая форма и название организации, которые должны совпадать с соответствующими сведениями, указанными в учредительных документах), фамилии,
имена, отчества и должности представителей сторон (полномочия представителей на подписание договора должны быть подтверждены различными документами, в частности,
доверенностью, уставом, протоколом, приказом и т.п.).
При составлении договора необходимо помнить, что указание в тексте договора какого-либо документа предполагает ознакомление с ним сторон и известность сторонам фактов, подтверждаемых таким документом.
Основная часть договора регламентирует его основные условия. Она включает в себя предмет договора, цель договора, основные права и обязанности сторон, содержит
11
нормы, устанавливающие ответственность сторон за неисполнение либо ненадлежащее исполнение договора. При составлении договора комиссии следует обратить внимание на определение места судебного разрешения споров по договору, особенно это важно при составлении договоров между сторонами, которые находятся в разных субъектах Федерации. В зависимости от особенностей заключаемого договора он может содержать иные разделы и пункты, в частности, в договоре, как правило, указывают срок его действия, а также возможность и порядок изменения, продления, расторжения.
Согласно п. 2 ст. 990 ГК РФ договор комиссии может быть заключен:
- на определенный срок или без указания срока действия.
Если в договоре срок не указан, отношения по договору носят бессрочный характер. При этом, даже если в договоре указан срок действия, туроператор вправе в любое время отказаться от исполнения договора, отменив данное турагенту поручение, а
турагент вправе требовать возмещение убытков, вызванных отменой поручения;
- с указанием или без указания территории его исполнения.
Если туроператор не выставляет ограничение территории, турагент вправе совершать сделки на любой территории;
-с обязательством туроператора не предоставлять третьим лицам право совершать
вего интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено турагенту.
Если такого ограничения нет, то туроператор может заключать аналогичные сделки и с другими турагентами.
Заключая договор комиссии, необходимо помнить, что:
- турагент вправе заключать договоры субкомиссии в целях исполнения договора,
если это право не ограничивается туроператором (ст. 994 ГК РФ);
- туроператор вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии,
отменив данное турагенту поручение (ст. 1002 ГК РФ);
- турагент вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
Порядок прекращения действия договора комиссии зависит от того, был заключен договор комиссии на определенный срок или без указания срока его действия.
Если договор заключен на определенный срок, то прекращение договора следует незамедлительно после получения турагентом уведомления туроператора об отмене поручения.
Если же в договоре не указан срок его действия, то туроператор должен уведомить турагента о прекращении договора не позднее чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.
12
Отменяя поручение, туроператор обязан распорядиться своим имуществом,
находящимся у турагента. При этом туроператор может забрать лично принадлежащее ему имущество либо распорядиться передать его третьему лицу.
Если от туроператора не поступает никаких распоряжений, то турагент вправе сдать имущество на хранение за счет туроператора либо продать его по возможно более выгодной для туроператора цене (п. 3 ст. 1003 ГК РФ).
Турагент вправе удерживать имущество туроператора до момента исполнения обязательства туроператора оплатить вознаграждение за сделки, совершенные до прекращения договора, и возместить понесенные расходы до отмены поручения (п. 2 ст. 996 ГК РФ).
По общему правилу турагент не вправе отказаться от исполнения договора комиссии в одностороннем порядке. Однако из этого правила есть два исключения:
1)турагент вправе отказаться от исполнения договора комиссии, если такая ситуация была предусмотрена договором;
2)турагент вправе отказаться от исполнения договора комиссии, если договор носит бессрочный характер, то есть в договоре не указан срок его действия. Данная ситуация регулируется ст. 1004 ГК РФ.
Заключительная часть договора должна содержать реквизиты, подписи и печати сторон. В качестве реквизитов указывают полные наименования сторон, ИНН,
юридические и почтовые адреса, банковские реквизиты и другие сведения, позволяющие идентифицировать стороны.
От имени сторон договор подписывают, законные представители с указанием должностей и обязательной расшифровкой подписи.
Бухгалтерский учет при договоре комиссии Рассмотрев гражданско-правовые основы договоров комиссии, можно сделать
вывод, что от различных аспектов таких договоров зависит не только порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, но и режим налогообложения, поскольку именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.
Исходя из юридической квалификации каждой части договора бухгалтер отразит соответствующие операции на счетах бухгалтерского учета и рассчитает налоги,
подлежащие уплате в бюджет.
Бухгалтерский учет направлен на сбор, регистрацию и обобщение фактов хозяйственной деятельности, налоговый учет - на правильное исчисление налогов и сборов.
13
Рассмотрим подробнее, как туристские организации должны вести бухгалтерский и налоговый учет операций по договору комиссии, зная, что оба вида учета представляют собой самостоятельно существующие системы, преследующие разные цели, имеющие каждая свою законодательную базу.
Бухгалтерский учет у туроператора При продаже туристских путевок по договору комиссии оборот по их реализации
образуется у туроператора (турагент только оказывает услуги по реализации путевок). В
этом случае право собственности на проданные путевки переходит непосредственно от туроператора к покупателю. Соответственно, в этот момент туроператору следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации турпутевок по продажной цене, указанной турагентом.
В то же время туроператор может отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации комиссионных путевок и сумму НДС, исчисленную с оборота по их реализации и подлежащую взносу в бюджет (на соответствующем счете в зависимости от метода учета реализации в целях налогообложения), только после получения отчета турагента о факте выполнения им обязанности передать покупателю обусловленные договором купли-продажи турпутевки и о фактической продажной стоимости реализованных комиссионных турпутевок.
Поскольку комиссионное поручение для турагента считается исполненным после перехода права собственности на туристские путевки к покупателю, одновременно с получением отчета, в котором, как правило, указывается сумма комиссионного вознаграждения турагента, туроператор может включить в состав затрат, связанных с реализацией путевок, оказанные услуги турагента (без учета НДС).
НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между туроператором и турагентом (что равносильно оплате).
Если турагент не принимает участия в расчетах, то туроператор самостоятельно производит расчеты с покупателями (поставщиками) туристских путевок по сделкам,
заключенным турагентом. При этом на расчетный счет (в кассу) турагента поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При исполнении поручения с участием турагента в расчетах туроператор производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями (поставщиками) турпутевок по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные турагентом от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат туроператору и подлежат перечислению ему.
14
По мере перехода к покупателю права собственности на туристские путевки по договору купли-продажи, заключенному турагентом от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете.
Соответственно, туроператору необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:
- отразить выручку от реализации турпутевок по кредиту счета 90 "Продажи",
субсчет "Выручка", по цене договора купли-продажи, заключенного турагентом;
-начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации турпутевок;
-списать в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" суммы в размере фактической себестоимости реализованных услуг.
Расчеты с турагентом по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например на субсчете "Расчеты с турагентом по комиссионному вознаграждению".
Бухгалтерский учет у турагента Турагент осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на
получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-
продажи туристских путевок, принадлежащих туроператору.
Вознаграждение, причитающееся турагенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Следовательно, по договору комиссии у турагента, оказывающего туроператору возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).
При реализации посреднической услуги у турагента возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
При отражении комиссионного вознаграждения в учете турагента делается запись:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом", Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты субсчета:
76-1 "Расчеты с покупателями";
76-2 "Расчеты с туроператором".
При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета турагента необходимо помнить, что не признаются доходами
15