Материал: 2508

организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу туроператора (п. 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 51 Кт 76-1 - получены денежные средства от покупателей;

Дт 76-1 Кт 76-2 - отражена задолженность перед туроператором;

Дт 76-2 Кт 51 - перечислены денежные средства туроператору.

Исполняя договор комиссии, турагент несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат туроператора. Затраты, понесенные турагентом в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д.; в сумме они представляют собой себестоимость услуги), учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг.

Ежемесячно обороты по счету 44 "Расходы на продажу" закрываются в дебет счета

90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

В учете такие затраты отражаются проводкой:

Дт 90-2 Себестоимость продаж"

Кт 44 "Расходы на продажу".

При этом не признаются расходами организации выбытия активов по договорам комиссии в пользу туроператора (п. 3 ПБУ 10/99). Отражение операций на счетах бухгалтерского учета турагента зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или приобретение турпутевок, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует турагент в расчетах между туроператором и покупателями или не участвует.

Налоговый учет при договоре комиссии Квалификация доходов и расходов, произведенных турагентом в рамках агентского

договора, осуществляется по нормам гл. 25 НК РФ. Рассмотрим формирование налогооблагаемой базы исходя из того, что налогоплательщик-турагент применяет метод начисления.

Вознаграждение турагента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249

НК РФ), расходы турагента в целях реализации агентского договора - как расходы,

связанные с производством и реализацией услуг (ст. 253 НК РФ), а расходы в виде отрицательной курсовой или суммовой разницы - только с суммы вознаграждения (пп. 5

п. 1 ст. 265 НК РФ), расходы по комиссии банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) и убытки от

16

продажи иностранной валюты (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) - как внереализационные расходы.

Дата признания доходов от реализации услуг определена п. 3 ст. 271 НК РФ. Это дата перехода права собственности к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

На основании абз. 3 ст. 316 НК РФ, если цена реализуемых услуг выражена в иностранной валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации.

Аналогичные правила признания выручки от оказания услуг, полученной в валюте иностранного государства, действуют и в бухгалтерском учете.

Статьей 313 НК РФ определено, что при формировании показателей налогового учета (налоговой декларации) могут быть использованы бухгалтерские данные, если они совпадают с налоговыми показателями.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что не признаются доходом средства, поступившие агенту в счет возмещения затрат, произведенных агентом, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов согласно условиям договоров. К

таким средствам могут относиться суммовые и курсовые разницы со стоимости тура,

расходы, произведенные на таможне при отправке туристов турагентом и возмещенные позже туроператором.

Расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК

РФ;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (без взносов на обязательное пенсионное страхование);

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве услуг.

Косвенными расходами признаются все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

Механизм признания прямых и косвенных расходов для целей налогообложения разный. Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в

полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Сумма прямых расходов отчетного (налогового) периода распределяется между остатками незавершенных услуг и реализованными услугами. При этом абз. 4 п. 1 ст. 319

17

НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, у которых производство связано с оказанием услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных заказов на оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на эти цели.

Правила группировки расходов на прямые и косвенные и даты признания их для целей налогообложения отличаются от правил признания для целей бухгалтерского учета,

поэтому налогоплательщику следует произвести перегруппировку бухгалтерских расходов, произведенных в рассматриваемых отчетных периодах для целей налогового учета, например в специальном регистре или с использованием дополнительных

реквизитов в регистрах бухгалтерского учета.

На основании вышеперечисленного рассичтать доход турагента.

При разработке цен учитываются различные комиссионные вознаграждения

посредников между турагентом, туристом и гостиницей.

Цена турпакета на 1 туриста , т.е. стоимость турпутевки, определяется по формуле:

(1)

где Ц – цена турпакета;

С – себестоимость услуг, входящих в турпакет, составленный туроператором;

Н – косвенные налоги;

П – прибыль туроператора;

С – скидка туристу с цены отдельных видов услуг;

К – комиссионное вознаграждение турагента («+» - означает надбавку к цене турпакета, «-« означает скидки с цены туроператора в пользу турагента);

– количество туристов в группе;

Чс – количество лиц, сопровождающих группу.

При заключении договора с турагентами на реализацию туров туроператор может исходить из 2-х позиций:

18

1.Туроператор продает турагенту турпакет по цене, которую он должен получить с турагента. Турагент делает надбавку в свою пользу на цену туроператора. Туроператор не вмешивается в установление размера надбавки.

2.Туроператор предоставляет турагенту турпакет для реализации по твердо фиксированной цене. Турагент получает комиссионное вознаграждение в форме скидки со стоимости турпакета

Задание рассчитайте стоимость турпакета

Калькулирование себестоимости туристского продукта: Испания, вылет из Москвы 29.12.2015г.,

8д/ 7н, отель 3 звезды, питание НВ. 2 взрослых, 1 ребенок 4 года, 1 ребенок 13 лет.

Доход ТО 15%,

2.Калькулирование себестоимости туристского продукта: Франция, вылет из Москвы 05.12.2015г.,8д/ 7н, отель 3 звезды, питание НВ+. 2 взрослых. Скидка для туристов 3 %, доход ТО 5%

3.Калькулирование продажной стоимости туристского продукта: Чехия, вылет из Москвы 03.01.2015г.,

8д/ 7н, отель 3 звезды, питание НВ. 2 взрослых, 1 ребенок 13 лет. Доход ТО 20%,

доход ТА 7%, скидка туристам 3%

Практическое занятие №2.

1.Рекомендации по продвижению турпродукта.

2.Какие скидки может предложить туристская фирма своим клиентам для

увеличения объема продаж?

Возможные направления поиска правильного ответа:

Шаг 1. Познакомьтесь с особенностями ценовой политики турфирмы.

Шаг 2. Вспомните, какие скидки предлагают турфирмы, расположенные в вашем городе, в других городах Российской Федерации?

Шаг 3. Называя каждый вид скидок, обоснуйте их экономическую целесообразность для условного (или конкретного) турагента и туроператора.

Представьте себя руководителем туристской фирмы и ответьте на следующие вопросы:

Где мы продаем свои услуги?

В каких условиях рынка мы их продаем?

Что мы продаем?

Кому мы продаем?

Кто или что нам мешает продавать?

19

Развернутые ответы помогут вам определить основные направления маркетинговых исследований в туристской фирме.

Практическое занятие №3.

1.Рекламное объявление турпродукта

2.Разработайте макет рекламного объявления для конкретного туристского продукта, учитывая следующие вопросы:

3.На кого ориентирован туристский продукт?

4.Что вы хотите сказать о качестве вашего продукта?

5.Какой формы должно быть ваше объявление? Видеоряд?

6.Какие рекламоносители вы будете использовать (СМИ, рекламные щиты, киоски,

ТВ)?

7.Когда должна выйти ваша реклама?

Практическое занятие №4

Деловая игра «Практика делового общения» Условия деловой игры:

-участвуют 3 команды;

-время проведения около 45 минут Этап Время, ч:мин Подготовка

0:10

Встреча с "Клиентом"

0:20

Разбор

0:15

Итого:

0:45

Описание: Команда №1:

-Генеральный директор компании "Половник.ru"

-Коммерческий директор компании "Половник.ru"

Генеральный директор – отвечает на вопросы сотрудников компании "Austeria"

20