39. «Принципом освобождения» также называется:
а) «налоговый кредит» как метод устранения международного двойного налогообложения;
б) «налоговая скидка» как метод устранения международного двойного налогообложения;
в) распределительный метод устранения международного двойного налогообложения.
40. В государстве А ставка налога на доходы в виде дивидендов ― 10 %, а в государстве Б ― 18 %. Налоговый резидент государства Б получает дивиденды из государства А. Если международным налоговым соглашением между государствами А и Б предусмотрен метод устранения международного двойного налогообложения «налоговый зачёт», то налоговый резидент государства Б обязан
а) в стране А заплатить налог на дивиденды по ставке 10 %, а в стране Б ― разницу между налогом рассчитанным по ставке 18 % и налогом, фактически уплаченным в стране А;
б) в стране А заплатить налог по ставке 10 %, в стране Б ― ничего не платить;
в) в стране А заплатить налог на ставке 10 %, в стране В ― по ставке
18%.
1.2Укажите ошибки или неточности в каждом из приведённых ниже высказываний
1.Дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу постоянного представительства иностранной организации, подлежат налогообложению по ставке 15%.
2.Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог с доходов, выплачиваемых в пользу иностранной организации, в бюджет в течение трёх дней с даты выплаты доходов.
16
3. Временное приостановление работ на строительной площадке иностранной организации в РФ не приводит к прерыванию срока существования строительной площадки.
4.Постоянным представительством иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через её отделение в РФ.
5.Налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в бюджет в валюте РФ.
6.Доходы иностранной организации, не осуществляющей предпринимательской деятельности в России через постоянное представительство, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %.
Иностранная организация «А», действующая в РФ на основе постоянного представительства, 01.05.2005 заключила договор на строительство объекта недвижимости в РФ с иностранной организацией «Б». Срок исполнения договора – 3 мес. со дня его подписания. Генподрядчиком был в свою очередь привлечён субподрядчик для проведения подготовительного объёма работ. Согласно условиям договора приёмка работ осуществляется заказчиком путём подписания акта сдачиприёмки объекта. В случае неподписания указанного акта приёмка объекта считается состоявшейся при отсутствии со стороны заказчика претензий к произведённым работам, которые заказчик может предъявить в течение трёх дней после составления и подписания генподрядчиком акта сдачиприёмки работ. Также в соответствии с договором генподрядчик несёт все затраты, связанные со строительством указанного в договоре объекта недвижимости в том числе и арендой земли; заказчик же оплачивает генподрядчику указанную в договоре стоимость выполненных работ в недельный срок после осуществления приёмки выполненных работ.
17
Работы по строительству были фактически начаты генподрядчиком спустя три дня после подписания договора; субподрядчиком ― на следующий день после подписания договора генподрядчика с заказчиком. Акт сдачи-приёмки работ был подписан генподрядчиком 01.08.2005. Акт сдачи-приёмки работ заказчиком подписан не был, претензии им в трёхдневный срок выставлены не были.
Определить, каков период существования строительной площадки в налоговых целях?
Решение В соответствии с п. 3 ст. 308 Налогового кодекса России началом
существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: (1) дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или (2) дата фактического начала работ. Из этого следует, что в рассматриваемой ситуации стройплощадка начала своё существование спустя день после подписания договора, т.е. 02.05.2005. Окончанием же существования стройплощадки является дата подписания заказчиком акта сдачи-передачи объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Исходя из условий договора, акт сдачи-приёмки работ в данной ситуации считается подписанным заказчиком 04.08.2005.
Таким образом, строительная площадка в целях налогообложения существовала со 02.05.2005 по 04.08.2005.
Задание 1
Иностранная организация в течение налогового периода осуществляла в Российской Федерации через свое отделение анализ макроэкономических показателей и темпов роста деловой активности в России. В течение этого же налогового периода иностранная организация через своё отделение реализовала недвижимое имущество, находящееся в Российской Федерации, и получила доход в виде процентов по счетам в банке, находящемся в Российской Федерации.
18
Определить, возникли ли у отделения иностранной организации в указанном налоговом периоде основания для образования постоянного представительства в Российской Федерации?
Задание 2
Иностранная организация открыла своё отделение в России, осуществив расходы на аккредитацию (госпошлина) и на открытие счёта в российском банке.
Определить, привёл ли факт открытия отделения к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации? Обоснуйте ответ.
Задание 3
Головной офис иностранной организации в течение налогового периода приобрёл в Российской Федерации несколько квартир для проживания иностранных сотрудников.
Определить, влияют ли такие приобретения сами по себе на образование иностранной организацией в Российской Федерации постоянного представительства? Обоснуйте ответ.
Задание 4
Иностранная организация напрямую из-за границы полноправно участвует в договоре простого товарищества в Российской Федерации наравне с другими участниками простого товарищества ― российскими организациями. Иностранная организация является пассивным участником и только вносит денежный вклад в простое товарищество и более никак не участвует в деятельности простого товарищества.
Определись, образует ли такое участие иностранной организации постоянное представительство в Российской Федерации и кто должен исчислять, удерживать и перечислять налог с прибыли, распределяемой в пользу иностранной организации?
19
Задание 5
Отделение иностранной организации – резидента Японии, образующее в Российской Федерации постоянное представительство, планирует получить в текущем налоговом периоде от российской организации доходы в виде дивидендов в размере 5 млн руб. Данное отделение иностранной организации отсняло на копировальном аппарате копию своего свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе Российской Федерации и представило эту копию российской организации, чтобы российская организация не удерживала у источника налог с выплачиваемых дивидендов.
Определить, какие будут в данной ситуации действия российской организации? Рассчитайте сумму налога с выплачиваемых дивидендов.
Задание 6
Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации три отделения, и каждое из этих трёх отделений образует постоянное представительство. Первое отделение заключает контракты от имени головного офиса, второе ― ввозит и реализует бытовую технику, третье ― производит сервисный ремонт.
Определить, возможны ли по общему правилу консолидация расчётов налоговых баз всех отделений и уплата налога на прибыль сразу за все отделения?
Задание 7
Иностранная организация – резидент Королевства Нидерланды через своё отделение, не образующее в Российской Федерации постоянного представительства, предоставило российской организации в пользование секретную формулу моющего средства.
Определить, какие действия должны быть совершены российской организацией при выплате дохода иностранной организации в размере 1 млн руб. за пользование секретной формулой в данной ситуации и в каком размере должен быть уплачен соответствующий налог с выплачиваемых доходов?
20