Дипломная (вкр): Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда

Надбавки - это поощрительные виды выплат, стимулирующие работника к повышению квалификации, приобретению новых знаний, их обновлению [22].

Доплаты представляют собой возмещение дополнительных затрат работнику из-за объективных различий в условиях и тяжести труда.

Компенсации - это выплаты, которые учитывают независящие от фирмы факторы (рост цен и пр.), влияющие на уровень реальных доходов персонала. Разница между вышеназванными понятиями состоит в следующем:

надбавки и доплаты выплачиваются в одинаковом размере и ежемесячно, а премии могут быть нерегулярны и существенно меняться в зависимости от результатов деятельности работника;

компенсации и доплаты отражают те производственные и социальные характеристики, которые объективно не зависят от работника;

доплаты и надбавки персонифицированы, в то время как премии чаще всего стимулируют результаты коллективной деятельности.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом являются:

обобщение информации о видах расчетов с персоналом организации;

в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами;

обобщение информации о расчетах с персоналом организации по предоставленным им займам, о суммах задолженности по займу;

обобщение информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно ему данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.

1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в негосударственных образовательных учреждениях

Оформление и представление в бухгалтерский отдел негосударственных образовательных учреждениях первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота.

Основываясь на положениях трудового законодательства и Общероссийском классификаторе управленческой документации, можно дать следующую классификацию кадровой документации негосударственных образовательных учреждений:

а) документация по приему на работу - трудовой договор, приказ о приеме на работу;

б) документация по переводу на другую работу - соглашение о переводе на другую работу, заявление о переводе на другую работу, приказ о переводе;

в) документация по увольнению с работы - заявление об увольнении, приказ об увольнении;

д) документация по оформлению отпусков - заявление о предоставлении отпуска, график отпусков, приказ о предоставлении отпуска;

е) документация по оформлению поощрений - представление о поощрении, приказ о поощрении;

ж) документация по оформлению дисциплинарных взысканий - письменное объяснение о совершении дисциплинарного проступка, приказ работодателя о применении дисциплинарного взыскания.

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в негосударственных образовательных учреждениях используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:

а) Положение об оплате труда - локальный нормативный акт, утверждаемый в негосударственных образовательных учреждениях.

Основной задачей положения об оплате труда является описание применяемых в организации механизмов расчета и выплаты заработной платы. Положение об оплате труда носит прежде всего информационный характер, так как в нем собраны указания из таких источников, как ТК РФ, правила внутреннего трудового распорядка, трудовой договор.

б) приказ о приеме на работу (форма №Т-1) - составляется на каждого работника.

В приказе указываются:

дата приема на работу и дата окончания трудового договора (для срочных трудовых договоров);

фамилия, имя и отчество работника;

наименование структурного подразделения, в которое принимается работник;

наименование должности (профессии, специальности), а также разряд, класс (категория), квалификация работника;

информация о том, является ли работа основной или совместительством;

размер оклада (тарифной ставки).;

продолжительность испытательного срока (если работник принимается на работу с испытанием).

При составлении приказа работнику присваивается табельный номер.

После этого приказ визируется с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается исполнительным директором. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку. Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит «дата» в форме №Т-1 не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок.

Педагогическая деятельность работников различных категорий имеет особенности, связанные со спецификой трудовой функции, условиями труда и т.д. Эти особенности должны быть отражены в трудовом договоре с работником конкретного образовательного учреждения. Помимо основной информации и условий, перечисленных выше, в трудовом договоре нужно указать:

учебную нагрузку педагогического работника, которая не должна превышать предела, установленного соответствующим типовым положением об образовательном учреждении (ст. 333 ТК РФ);

условия о сокращенной продолжительности рабочего времени (не более 36 часов в неделю) (ст. 333 ТК РФ, ст. 55 Закона об образовании);

конкретную продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска (ст. 334 ТК РФ);

условия о повышении квалификации (п. 65 Типового положения об общеобразовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 №196);

условия о прохождении аттестации (Приказ Минобрнауки России от 24.03.2010 №209 «О порядке аттестации педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений»).

Кроме того, ст. 332 ТК РФ предусмотрены некоторые особенности заключения трудовых договоров с научно-педагогическими работниками вузов.

Трудовые договоры на замещение должностей научно-педагогических работников в высшем учебном заведении могут заключаться как на неопределенный срок, так и на срок, определенный сторонами трудового договора.

Заключению трудового договора на замещение должности научно-педагогического работника в высшем учебном заведении, а также переводу на должность научно-педагогического работника предшествует избрание по конкурсу на замещение соответствующей должности;

в) личная карточка работника (форма №Т-2) - составляется на каждого работника. Форма №Т-2 заполняется на основании данных формы №Т-1, а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний, а также сведений, сообщенных о себе работником;

д) штатное расписание (форма №Т-3) - применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с Уставом. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли и пр. В графах 7-8 «Надбавки» показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (районный коэффициент и территориальный коэффициент);

е) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6) и расчетная записка к нему - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов;

ж) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров. Для целей расчетов с работниками данные приказов в негосударственных образовательных учреждениях используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;

и) табель учета рабочего времени (форма №Т-12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных;

к) приказ о направлении в командировку (форма №Т-9) используется при командировании одного сотрудника.

Согласно п. 26 Положения по возвращении из командировки работник должен представить работодателю в течение трех рабочих дней:

авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах с осуществлением окончательного расчета по выданному работнику перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. Для составления авансового отчета используется унифицированная форма №АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55. Отчет составляется на бумажном или машинном носителе информации в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии;

отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме. Место для составления данного отчета предусмотрено в служебном задании.

К авансовому отчету прилагаются:

командировочное удостоверение (форма №Т-10), оформленное надлежащим образом (за исключением ситуаций, когда его составление не требуется);

документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой. Эти документы являются неотъемлемым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или их ненадлежащее оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ.

Значит, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли (как не имеющая надлежащего документального подтверждения).

и) гражданско-правовой договор - возмездного оказания услуг.

Данный договор составляется не менее чем в двух экземплярах. При этом один из них выдается работнику, второй остается у негосударственного образовательного учреждения. Заработная плата работника, включая надбавки, является для негосударственного образовательного учреждения расходом по обычным видам деятельности. Для обобщения информации по заработной плате, пособиям, премиям и прочим выплатам в плане счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рисунок 1.2) предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Д Счет 70 К

Рисунок 1.2 - Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию»

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Для счета 70 открывают следующие субсчета:

-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

-2 «Расчеты с совместителями»;

-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Сумму заработной платы работника бухгалтер отражает по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы №Т-51 и №Т-53 соответственно).

Выплата заработной платы работникам негосударственных образовательных учреждений осуществляется на основании составленных платежных ведомостей по форме Т-53, в которой работники расписываются в получении денег.

Либо по заявлению сотрудника, организация перечисляет на его личный счет в банке, суммы аванса и заработную плату (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и Кредит счета 51 «Расчетный счет»).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Основные корреспонденции, проверяемые при аудите расчетов с персоналом по оплате труда