Дипломная (вкр): Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае - заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время. При этом в соответствии с пп. «а» п. 5 Положения из расчетного периода в рассматриваемом случае исключаются время, проведенное работником в основном отпуске, а также начисленные за эти периоды суммы.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Таким образом, в рассматриваемом случае, поскольку работник подал заявление о выплате компенсации в декабре 2013 г., расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующие декабрю 2013 г., т.е. период с 01.12.2012 по 30.11.2013.

При определении среднего заработка в целях выплаты компенсации за неиспользованные отпуска используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

В данном случае в расчетном периоде работник ООО НОУ «КИТ» находился в отпуске в течение 30 календарных дней (в апреле).

Следовательно, его средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев (11) (количество календарных дней в неполных календарных месяцах в данном случае равно нулю). Таким образом, исчисленный в вышеописанном порядке средний дневной заработок работника ООО НОУ «КИТ» составит:

600 руб. / 11 мес. / 29,43 дн. = 1342,23 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней, подлежащих оплате. В данном случае сумма компенсации составит:

,23 руб. * 12 дн. = 16 106,76 руб.

Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работникам по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами и формируют базу для начисления страховых взносов. Следовательно, сумма страховых взносов, начисленных на сумму денежной компенсации, выплачиваемой работнику по письменному заявлению в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, составит:

106,76 руб. * 30,2% = 4864,24 руб.

Сумма денежной компенсации, выплачиваемая в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, педагогическому работнику образовательной организации, а также начисленные на нее страховые взносы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности образовательной организации. Это следует из п. п. 5, 7, абз. 3, 4 п. 8 ПБУ 10/99. Указанные расходы признаются в периоде их начисления независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Сумма денежной компенсации, выплачиваемая работнику в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, является налогооблагаемым доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Заметим, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством и связанные с исполнением трудовых обязанностей. Однако денежная компенсация, выплачиваемая работнику по письменному заявлению в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, не поименована в перечне выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ, установленном п. 3 ст. 217 НК РФ.

Следовательно, суммы денежной компенсации, выплачиваемой работнику в связи с заменой части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Таблица 2.6

Начисление и выплата отпускных в ООО НОУ «КИТ»

Начислены страховые взносы на сумму компенсации          26 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2925V7lAK>69-1-1 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>,

-1-2 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>,

-2 <consultantplus://offline/ref=D43F31603AE9E7BAD5FE34F34E92E9BBFF832E12B37FE8693BD21C556F7CF03DA5D24BEA806E6F2E2CV7l0K>,

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику негосударственного образовательного учреждения, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно - платежную ведомость негосударственного образовательного учреждения.

Для учета удержаний из заработной платы в ООО НОУ «КИТ» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма удержаний отражается по дебету 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В первую очередь обязательному удержанию из заработной платы работника ООО НОУ «КИТ» подлежит НДФЛ. Он составляет 13% от суммы заработной платы с учетом вычетов:

стандартных (1400 руб. на 1-го, 2-го ребенка и 3000 руб. на 3-го и последующих детей до того месяца, в котором валовой доход с начала налогового периода превысит 280000 руб.; 3000 руб. и 500 руб. Героям Российской Федерации, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.).

социальных и имущественных (Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода).

профессиональных.

В ООО НОУ «КИТ» работает главный бухгалтер Якунчева Альбина Михайловна. Она имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Ее заработная плата за март 2014 года составила 15000 руб. При исчислении НДФЛ она имеет право на предоставление одного стандартного вычета - 1400 руб.

НДФЛ = (15000 -1400)*0,13 = 1768 руб. (Приложение Н)

Таким образом, главный бухгалтер получит за вычетом НДФЛ -13232 руб.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц в ООО НОУ «КИТ» принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов работников ООО НОУ «КИТ»:

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,

пособия по безработице, беременности и родам,

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков и т.д.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2010 не облагаются налогом на доходы физических лиц не только пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, но и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2010 года вычет предоставляется по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на строительство и приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Кроме того, из налоговой базы исключаются расходы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов, полученных ранее на строительство и приобретение жилья.

После удержания НДФЛ производятся удержания на основании исполнительных документов службы судебных приставов (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

алименты;

штрафы в государственный бюджет;

государственная пошлина;

удержания в пользу разных организаций.

Алименты могут взыскиваться в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты, либо в твердой денежной сумме.

Установлен следующий размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:

1/4 (25%) заработка и (или) иного дохода родителей - на одного ребенка;

1/3 (33%) заработка и (или) иного дохода родителей - на двух детей;

1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей - на трех и более детей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных имеющих значение обстоятельств.

Рассмотрим порядок удержания алиментов работнику ООО НОУ «КИТ» Мореву Никите Андреевичу.

НДФЛ 13% - 2496 руб.

руб. - 2496 руб. = 16704 руб.

На эту сумму начислены алименты согласно исполнительному листу.

руб. * 25% = 4176руб.

Так как алименты перечисляются по почте, то дополнительно удерживается почтовый сбор:

до 1000 руб. включительно = 25 руб. + 5% от суммы.

свыше 1000 до 5000 руб. = 75 руб. + 4% от суммы.

свыше 5000 до 20000 р. = 235 руб. +2% от суммы.

Следовательно, с Иванова Л.А. удержаны алименты - 4176 руб., почтовый сбор -

+4176*4% = 242,04 руб.

Удержания, производимые по инициативе ООО НОУ «КИТ»:

суммы выданные под отчет (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

расчеты с персоналом по недостаче (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

удержания за учебу, за путевку (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

государственное страхование (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно спискам и договорам страхования).

Удержания по инициативе работника (производятся на основании письменного заявления работника):

ссуда (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

дополнительные страховые взносы накопительной части трудовой пенсии (Дебет 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

) Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

) При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

) В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

В ходе проведенной работы были выявлены следующие недостатки:

1)   Неотражение фактически предоставленных отпусков;

2)   Отсутствие сведений о переносе отпусков;

)     Отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают с начала года;

4)      Сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков.

В следующем разделе рассмотрим совершенствование учета расчетов по оплате труда с работниками.

бухгалтерский налоговый оплата труд

3. Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

На основании приведенных исследований можно дать следующие рекомендации.

Расчет заработной платы - одна из самых трудоемких операций, поскольку нужно учитывать нормы не только трудового законодательства, но и многих других правоустанавливающих документов.

Рассмотрим, наиболее типичные ошибки в расчетах по оплате труда.

Ошибки в порядке ведения графика отпусков. В процессе контроля могут быть выявлены нарушения ведения графика отпусков:

неотражение фактически предоставленных отпусков;

отсутствие сведений о переносе отпусков;

отсутствие данных о некоторых сотрудниках, хотя согласно табелям учета рабочего времени сотрудники работают в компании с начала года;

сотрудники не ознакомлены под роспись с графиком отпусков (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Ответственность за нарушение порядка ведения графика отпусков.

За нарушение трудового законодательства, в том числе за нарушение порядка ведения графика отпусков, компания может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административного приостановления деятельности на срок до 90 дней.

Размер штрафа для должностных лиц компании составит от 1000 до 5000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Ошибки при определении среднего заработка.

При расчете причитающейся сотруднику при увольнении денежной компенсации за неиспользованный отпуск бухгалтеры зачастую неправильно определяют базу для исчисления среднего заработка, результатом чего является некорректное начисление сумм к выплате.