Дипломная (вкр): Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда

Помимо проблем, связанных с нарушением трудового законодательства, организация, скорее всего, столкнется с претензиями проверяющих государственных учреждений:

налоговых органов. Ведь неправильный расчет среднего заработка может привести к занижению налоговой базы по налогу на прибыль;

ФСС РФ и ПФР. Ведь сумма компенсации, выплачиваемая организацией работнику, облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона №212-ФЗ, п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ). А неправильный расчет суммы компенсации может привести к занижению облагаемой страховыми взносами базы и исчисленных с нее страховых взносов.

Ответственность за неправильный расчет сумм среднего заработка. Ошибки в расчете сумм среднего заработка при расчете компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудников могут привести к штрафам. Компания и должностные лица могут быть оштрафованы:

за нарушение законодательства о труде. Размер штрафа установлен ст. 5.27 КоАП РФ;

за неуплаченную сумму страховых взносов. Размер штрафа - до 40% неуплаченной суммы (ст. 47 Закона №212-ФЗ).

Кроме того, за каждый день просрочки уплаты взносов с организации будут взысканы пени (ст. 122 НК РФ).

Не формируется резерв на оплату отпусков. С 2011 г. вступило в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н.

Согласно этому документу компании в обязательном порядке отражают в бухгалтерском учете и отчетности оценочные и условные обязательства и условные активы. ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Под критерий оценочных подпадают обязательства:

по оплате ежегодных очередных (накапливаемых) отпусков;

по выплате годового вознаграждения (бонуса).

Несмотря на то, что обязательство по оплате накопленных дней отпуска подпадает под определение оценочного обязательства, в ПБУ 8/2010 не расписан подробно алгоритм его расчета в целях признания в бухучете. Во избежание споров с проверяющими органами компании самостоятельно разрабатывают наиболее приемлемый для них алгоритм расчета резерва и отражают его в бухгалтерской отчетности.

Ответственность за несформированный резерв по оценочным обязательствам. За неотражение на счетах и в отчетности резерва по оценочным обязательствам предусмотрены штрафы в размере:

от 10 000 до 30 000 руб. - для организаций (ст. 120 НК РФ);

от 2000 до 3000 руб. - для должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ).

Ошибки при оформлении первичной документации. После проверки первичных документов, имеющих отношение к расчетам по оплате труда, аудиторы, как правило, отмечают следующие нарушения:

отсутствие приказов о предоставлении отпусков, направлении в командировку, поощрении и т.д.;

неправильное или несвоевременное оформление приказов;

отсутствие в приказах обязательных реквизитов, например подписи директора, а также сотрудника (свидетельствующей о его ознакомлении, например, с приказом о поощрении, материальной помощи).

Составление приказов свидетельствует о том, что работодатель принял решение отпустить сотрудника в отпуск, направить в поездку для выполнения служебного поручения или поощрить его (ст. ст. 22, 116, 124, ч. 1 ст. 166, ст. 191 ТК РФ, абз. 2 п. 3 Положения о служебных командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749).

Ответственность за неправильное оформление «первички». Если деятельность компании проверит трудовая инспекция и обнаружит неоформленные или неправильно оформленные первичные документы, реальность произошедших событий (уход сотрудника в ежегодный оплачиваемый отпуск или отпуск по уходу за ребенком, пребывание в командировке, получение премии и т.д.) она может поставить под сомнение.

За отсутствие приказов или неознакомление с ними сотрудников предусмотрены штрафы в размере (ст. 5.27 КоАП РФ):

от 30 000 до 50 000 руб. - для организаций. Вместо штрафа компания может быть привлечена к административной ответственности в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 дней;

от 1000 до 5000 руб. - для должностных лиц компании.

Если данное нарушение совершено должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение, это должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет. Несоблюдение порядка ведения кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением, утвержденным Банком России 12.10.2011 №373-П. Зачастую компания выплачивает заработную плату, отпускные, больничные, командировочные сотрудникам из наличной выручки.

Нарушения могут быть следующие:

в записках-расчетах (форма №Т-61 (унифицированная) или самостоятельно разработанная) не указаны номер и дата платежной ведомости или расходно-кассового ордера, по которым произведена выплата денежных сумм;

выплаты производятся несвоевременно, с задержкой в несколько дней;

в платежных ведомостях отсутствуют подписи сотрудников, свидетельствующие о получении зарплаты, и сведения о депонировании;

недостача денег в кассе.

Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций. Компания и должностные лица за несоблюдение порядка ведения кассовых операций:

несут ответственность (нарушение законодательства о труде). Размер штрафов установлен ст. 5.27 КоАП РФ;

обязаны выплатить сотруднику проценты за несвоевременное перечисление денег в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 236 ТК РФ).

Отсутствие подписей в ведомостях и неотражение факта депонирования заработной платы расцениваются как недостача денежных средств в кассе. Недостача влечет привлечение материально ответственных лиц компании к уголовной ответственности.

Неправильное оформление табеля учета рабочего времени. При проверке правильности ведения табелей учета рабочего времени по форме №Т-13 или самостоятельно разработанной форме аудиторы в своих заключениях указывают, что в табелях дни командировки сотрудников, приходящиеся на выходные дни и праздники, ошибочно отмечены буквенным кодом В, а не К (или 06) или РВ (или 03).

Принимая решение об отправке командированного в поездку в выходной или праздничный день, работодатель должен учесть, что это время отдыха (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ), и, следовательно, работу в такой день нужно оформить надлежащим образом, оплатить в повышенном размере и начислить на указанные выплаты страховые взносы и НДФЛ (ст. 113 ТК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ и ст. 7 Закона №212-ФЗ).

Помимо повышенной оплаты, работнику может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае (ч. 3 ст. 153 ТК РФ):

работа в указанные дни оплачивается в одинарном размере;

день отдыха оплате не подлежит.

При этом Положение о командировках, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749, не регламентирует, какое обозначение следует применять в табеле учета рабочего времени в случае привлечения командированного к работе в выходной или праздничный день.

Ответственность за неправильное оформление табеля. За нарушение законодательства о труде и об охране труда предусмотрены штрафы в размере (ст. 5.27 КоАП РФ):

от 30 000 до 50 000 руб. - для организаций. Вместо штрафа компания может быть привлечена к административной ответственности в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 дней;

от 1000 до 5000 руб. - для должностных лиц компании.

Повторное нарушение влечет дисквалификацию должностного лица на срок от одного года до трех лет.

Действующий Трудовой кодекс Российской Федерации уже предполагает, что основой правовых, производственных и социальных отношений в организации между нанимателем и работником служит трудовой договор (контракт), заключаемый либо индивидуально с каждым отдельным работником, либо с группой работников (так называемый коллективный договор). Следовательно, заключение трудовых договоров с работниками не только означает соблюдение требований законодательства, но и потенциально позволяет повысить эффективность использования имеющегося персонала, сохранить его стабильность, способствовать привлечению в организацию новых высоко квалифицированных работников. Этим исключается необоснованный перевод работника на нежелательную для него работу. С другой стороны, наниматель ограничивает себя от претензий со стороны работника относительно характера выполняемых им трудовых функций.

Бухгалтерии ООО НОУ «КИТ» нужно учесть, что новый законопроект Министерства финансов Российской Федерации в скором времени запретит работодателям перечислять заработную плату своим сотрудникам не на банковские карты. По мнению законодателей, это уменьшит затраты государства на наличный денежный оборот и повысит контроль за собираемостью налогов.

Соответствующие поправки к закону внесены на обсуждение рабочей группы по вопросам развития безналичных платежей при Минфине. Изменения в Трудовой кодекс (ТК) уже проходят экспертизу в общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА России». Минфин также сообщает, что с помощью новой меры затраты на наличный денежный оборот уменьшатся, снизится риск грабежей получателей в день зарплаты, также должен повысится контроль за сбором налогов.

Поправки к ст. 136 ТК гласят, что деньги должны быть переведены работодателем только на счет, который ему укажет сотрудник. Исключением станут фирмы, которые действуют в отдаленных районах, не охваченных банковскими услугами, а также компании с численностью персонала менее 35 человек (для розничной торговли - 20 человек). Таким образом, переход на выплату зарплаты в безналичной форме - неизбежная перспектива. Рассмотрим, какие документы нужно оформить бухгалтеру ООО НОУ «КИТ», чтобы перечислять зарплату на карточки работникам организации.

Согласно ч. 3 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Он должен быть согласен получать зарплату на карточку, работодатель не вправе настаивать именно на этой форме выплаты дохода. Условия выплаты зарплаты в безналичной форме должны быть указаны в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Поэтому если ранее в договорах было установлено, что зарплата выплачивается из кассы, то в них нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив новую редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему. Порядок внесения изменений. Если работодатель решил внести изменения в действующий коллективный договор до истечения срока его действия, он должен согласовать эти изменения с работниками в лице их представителей (ст. 44 ТК РФ).

Какими пунктами дополнить коллективный договор. В первую очередь в коллективный договор нужно внести пункт о том, что выплата заработной платы производится в безналичном порядке на банковские карточки работников.

Поскольку открытие и обслуживание карточного счета в банке влекут за собой определенные затраты, в коллективном договоре следует указать, что все расходы, связанные с открытием банковского счета и обслуживанием банковских карт, несет работодатель. Кроме того, в документе можно предусмотреть, что все пособия выплачиваются путем перечисления на банковский счет работника.

А также и то, что работник имеет право вернуться на выплату зарплаты наличными по месту работы. О том, что сотрудник согласен получать зарплату в безналичном порядке, он должен написать в заявлении, составленном в произвольной форме. В заявлении ему также следует указать свои реквизиты (рис.3.1).

Сделать это нужно и в том случае, если карточные или лицевые счета работников открыты в рамках зарплатного проекта и бухгалтерии банковские реквизиты известны.

Возможность выплаты зарплаты в безналичной форме должна быть оговорена и в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Поэтому если такого условия в нем нет, то к трудовому договору нужно составить дополнительное соглашение (рисунок 3.2).

Рисунок 3.1 - Образец заявления

Рисунок 3.2 - Образец дополнительного соглашения

Часть 1 ст. 136 ТК РФ обязывает работодателя в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. Делать это нужно каждый раз при выплате зарплаты, то есть два раза в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Перечисление зарплаты на банковские карты не освобождает бухгалтерию от выдачи расчетных листков.

Согласно разд. 2 Указаний, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1, на работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость (форма №Т-51), а расчетно-платежная и платежная ведомости не оформляются.

Деньги на счета сотрудников работодатель перечисляет непосредственно с расчетного счета организации.

С 9 июля 2012 г. правила осуществления перевода денежных средств Банком России и кредитными организациями на территории РФ регулируются Положением, утвержденным Банком России 19.06.2012 №383-П (далее - Положение №383-П).

Для перечисления денежных средств компания должна представить в банк:

платежное поручение на общую сумму заработной платы к перечислению на карточные счета, составленное на основании расчетной ведомости (п. 1.1 Положения №383-П);

реестр зачислений на карточные счета (п. 1.17 Положения №383-П). С 9 июля 2012 г. с помощью реестра ООО НОУ «КИТ» может перечислять денежные средства на выплату зарплаты общей суммой одним платежным поручением работникам, являющимся клиентами разных банков.

Раньше в такой ситуации все сотрудники должны были обслуживаться в одном банке (п. 1.1.15 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ, утвержденного Банком России 01.04.2003 №222-П).

Как и ранее, реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации.

В реестре по каждому работнику указывается (п. 1.19 Положения №383-П):

фамилия, имя, отчество;

сумма, подлежащая зачислению на счет;