Дипломная (вкр): Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда

Отчет составляется на бумажном или машинном носителе информации в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии:

отчет о выполненной в командировке работе, в письменной форме.

.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

Заработная плата работника, включая надбавки, является для ООО НОУ «КИТ» расходом по обычным видам деятельности. Для обобщения информации по заработной плате, пособиям, премиям и прочим выплатам в плане счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для счета 70 открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

-2 «Расчеты с совместителями»;

-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Сумму заработной платы работника бухгалтер отражает по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49). Так, Золиной Марии Андреевне за март начислена и выплачена заработная плата в сумме 15 тыс. руб. Бухгалтер произвел следующие операции (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Начисление и выплата заработной платы в ООО НОУ «КИТ»

Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (15000* 30%)  20 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA07903f8X1J>69-1 <consultantplus://offline/ref=978278FD2460D5EE137B2E55CF38276B29E3A072EB6BDBB8CBD2345888CA446183FC5241688FA1760Af8X0J>,

Выплата заработной платы работникам ООО НОУ «КИТ» осуществляется на основании составленных платежных ведомостей по форме Т-53, в которой работники расписываются в получении денег.

Период каникул, не совпадающий с ежегодными основными и дополнительными отпусками педагогических работников, является для них рабочим временем (Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха педагогических и других работников образовательных учреждений, утвержденное Приказом Минобрнауки России от 27.03.2006 №69).

В каникулярный период педагогические работники осуществляют педагогическую, методическую, а также организационную работу, связанную с реализацией образовательной программы, в пределах нормируемой части их рабочего времени (установленного объема учебной нагрузки (педагогической работы), определенной им до начала каникул, и времени, необходимого для выполнения работ. В частности, это время, затраченное на:

выполнение обязанностей, связанных с участием в работе педагогических, методических советов, с работой по проведению родительских собраний, консультаций, оздоровительных, воспитательных и других мероприятий, предусмотренных образовательной программой;

организацию и проведение методической, диагностической и консультативной помощи родителям (законным представителям), семьям, обучающим детей на дому в соответствии с медицинским заключением;

подготовку к работе по обучению и воспитанию обучающихся, воспитанников, изучению их индивидуальных способностей, интересов и склонностей, а также их семейных обстоятельств и жилищно-бытовых условий;

выполнение дополнительных обязанностей, непосредственно связанных с образовательным процессом, с соответствующей дополнительной оплатой труда (классное руководство, проверка письменных работ, заведование учебными кабинетами и др.). За время выполнения этих работ за ними сохраняется заработная плата в установленном порядке.

Учебно-вспомогательный и обслуживающий персонал привлекается для выполнения хозяйственных работ, не требующих специальных знаний.

Рассмотрим, как учитывается доплата за ученую степень при определении среднего заработка для расчета отпускных, когда в расчетном периоде произошло повышение окладов.

Средний заработок преподавателя учреждения образования, уходящего в отпуск, определяется за расчетный период с 01.07.2012 по 30.06.2013. За этот период производились следующие выплаты:

ежемесячный оклад - 14 000 руб.

В связи с повышением с 1 сентября 2012г. в учреждении окладов на 15% оклад преподавателя составляет 16 100 руб. Расчетный период отработан преподавателем полностью.

Для расчета среднего заработка были проиндексированы выплаты за период июль 2012 г. - август 2012 г. (2 месяца), они составят 32200 руб. (14 000 руб. * 1,15 * 2 мес.).

Общая сумма выплат, произведенных до повышения, будет равна 32200 руб.

Сумма выплат, включаемых в расчет среднего заработка после повышения, равна 161000 руб. (16 100 * 10 мес.).

Итого средний заработок за расчетный период составит 193200 руб. (32200+161000). Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в ООО НОУ «КИТ» в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071).

.4 Учет начислений и удержаний из заработной платы работников ООО НОУ «КИТ»

К начислениям на заработную плату в ООО НОУ «КИТ» относятся страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и отпускные.

Расчет пособия производится исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период). В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона №255-ФЗ, п. п. 2, 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375).

Для учета расчетов ООО НОУ «КИТ» с работниками по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Так, Бардаков И.А. принят на работу в ООО НОУ «КИТ» с 02.08.2013 и до этого нигде не работал. Продолжительность его временной нетрудоспособности составила 12 календарных дней (с 10 по 21 января 2014 г.). Сумма выплат и иных вознаграждений в его пользу, на которые начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, за период с 02.08.2013 по 31.12.2013 составила 245 000 руб.

В данном случае нетрудоспособность наступила в январе 2014 г., значит, в расчетный период включаются календарные 2012 и 2013 г. г. При этом работник работает в организации только с 02.08.2013 и ранее нигде не работал. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается заработная плата, начисленная работнику за пять месяцев (август - декабрь 2013 г.).

Для расчета пособия определяется сумма среднего дневного заработка путем деления суммы среднего заработка на 730 дней (ч. 3 ст. 14 Федерального закона №255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). Средний дневной заработок работника в данном случае составит:

000 руб. / 730 дн. = 335,62 руб.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до пяти лет, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (ч. 4 ст. 14, п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона №255-ФЗ). Таким образом, дневное пособие в данном случае составит:

,62 руб. * 60% = 201,37 руб.

Следует иметь в виду, что согласно ч. 6 ст. 7 Федерального закона №255-ФЗ и п. 20 Положения сумма пособия работников, страховой стаж которых не превышает шести месяцев, ограничена в расчете на полный календарный месяц МРОТ, установленным федеральным законом. Уровень МРОТ с 01.01.2014 составляет 5554 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

В январе 31 календарный день. Соответственно, чтобы сумма пособия в расчете на календарный месяц не превышала МРОТ, дневное пособие должно составлять не более 179,16 руб. (5554 руб. / 31 дн.).

В данном случае исчисленная исходя из МРОТ сумма меньше, чем дневное пособие, исчисленное исходя из среднего заработка работника. Следовательно, бухгалтер ООО НОУ «КИТ» рассчитывает сумму пособия исходя из дневного пособия, равного 179,16 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.

В данной ситуации Бардаков И.А. проболел 12 календарных дней. Сумма пособия, выплачиваемая за счет

средств ООО НОУ «КИТ», составит:

,16 руб. * 3 дн. = 537,48 руб.

средств бюджета ФСС РФ:

,16 x 9 дн. = 1612,44 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами, но включается в налоговую базу по НДФЛ и не освобождается от налогообложения НДФЛ.

ООО НОУ «КИТ», исполняя обязанности налогового агента, обязано исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из указанного дохода работника.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности, а также по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет, оформленные бухгалтером ООО НОУ «КИТ» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности в ООО НОУ «КИТ»

Бардакову А.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Единовременные выплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску осуществляются работникам ООО НОУ «КИТ» в размере 40% от их должностного оклада.

В данном случае такая единовременная выплата Бардакову А.В. была произведена в размере 19320 руб. В месяце начисления выплаты к отпуску доход работника (нарастающим итогом с начала года) составил 600 000 руб.

Все расходы ООО НОУ «КИТ», применяющей УСН, признаются после их фактической оплаты. Так, единовременная выплата к отпуску включается в состав расходов в месяце ее выплаты Бардакову А.В.

Таблица 2.5

Начисление и выплата отпускных в ООО НОУ «КИТ»

В другом случае, работнику (по его заявлению) была перечислена денежная компенсация за неиспользованную часть основного оплачиваемого отпуска.

Работник ООО НОУ «КИТ» в течение рабочего года (в апреле 2013 г.) использовал 30 календарных дней отпуска.

В декабре 2013 г. работник представил заявление о выплате денежной компенсации за неиспользованную часть основного ежегодного отпуска.

Общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период исходя из установленных в организации тарифов оплаты труда, составила 432 600 руб. (без учета отпускных).

Иные выплаты работнику, а также периоды, исключаемые из расчетного, у работника отсутствуют.

Сумма выплат, произведенных ООО НОУ «КИТ» в пользу работника, исчисленная с начала текущего года нарастающим итогом, составляет 400 000 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922.