Дипломная работа: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

Анализируя бухгалтерские записи, представленные в таблице 5, можно отметить, что в бухгалтерском учете не все факты хозяйственной жизни по наличным денежным средствам ОАО «Южное» оформлены согласно правилам Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Например, Дт 84 Кт 50, согласно которой из кассы предприятия выдана материальная помощь сотрудникам, данную операцию рекомендуем отражать бухгалтерской записью Дт91 Кт50.Так же погашение задолженности по налогам и сборам из кассы организации мы рекомендуем осуществлять через подотчетное лицо: Дт 71 Кт 50, Дт 68 Кт 71.

Далее рассмотрим структуру оборотов по счету 50 «Касса» в ОАО «Южное» за 2016 год (таблица 6).

Анализируя структуру оборотов по счету 50 «Касса», следует отметить, что наибольший удельный вес в структуре дебетового оборота занимает корреспондирующий счет 51 «Расчетные счета» - 75,34% от итогового оборота, это означает, что основная сумма денежных средств поступает в кассу ОАО «Южное» с расчетных счетов. На долю денежных средств, поступающих в кассу от покупателей и заказчиков, приходится 8,76% (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Третье место по значимости суммы в структуре дебетовых оборотов по счету 50 «Касса» занимает счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (7,60%).

Таблица 6 - Структура оборотов по счету 50 «Касса» в ОАО «Южное» за 2016 год

В структуре кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» наибольший вес занимает сумма погашения задолженности перед работниками по оплате труда - 72,54%. На выданные из кассы денежные средства работникам организации под отчет приходится 10,06% от общего кредитового оборота по счету 50. На выплаты из кассы сумм займов, предоставляемых работникам, приходится 9,60%.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ОАО «Южное» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Этот счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода, оборот по дебету - зачисление денежных средств на расчетный счет, оборот по кредиту - списание средств со счета клиента

Регистром синтетического учета, в котором отражаются операции по расчетному счету в ОАО «Южное» является журнал-ордер по счету 51, в котором имеются кредитовые обороты по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. Данный регистр формируется вручную.

Записи в журнале-ордере формируют по корреспондирующим счетам на основании выписок банка за каждый день. Предварительно однородные операции суммируют в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Дебетовые обороты по счету 51 ежемесячно обобщают в ведомости №2 по счету 51 (Приложение 9), помимо этого в регистре отражают сальдо на начало и конец месяца.

На основании Приложения 10нами составлена таблица 7, в которой рассмотрена корреспонденция счетов, применяемая в ОАО «Южное» для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 51 «Расчетные счета» в 2016 году.

Анализируя бухгалтерские проводки, применяемые в ОАО «Южное» можно отметить, что все факты хозяйственной жизни по учету денежных средств на расчетных счетах отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетных счетах банка в ОАО «Южное» за 2016 г.

Для выявления существенных оборотов на основе данных Главной книги (Приложение 10) составлена структура оборотов по счету 51 «Расчетные счета» за 2016 год (таблица 8).

Таблица 8 - Структура оборотов по счету 51 «Расчетные счета» в ОАО «Южное» за 2016 год

В структуре дебетовых оборотов по счету 51 «Расчетные счета», представленной в таблице 8, наибольший удельный вес приходится на суммы, поступившие на расчетный счет денежные средства с банковского депозита - 48,45%. На суммы, полученные от покупателей и заказчиков (счет 62) приходится46,59%. 4,3 % от общей суммы дебетового оборота по счету 51 приходится на суммы поступившего целевого финансирования.На оставшиеся счета приходится незначительный удельный вес.

Анализируя структуру кредитового оборота по счету 51, можно сказать, что наибольший удельный вес приходится на счет 55 «Специальные счета в банках», на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 34,10%. 9,51% от общего кредитового оборота занимает счет 50 «Касса». Погашения задолженности по налогам и сборам составляет - 3,75%, а так же перед прочими кредиторами -3,66%. На оставшиеся счета приходится незначительный удельный вес.

3. Аудиторская проверка учета денежных средств в ОАО «Южное»

3.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в ОАО «Южное»

Основной целью аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

Задачами аудиторской проверки являются:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Основными источниками информации для проверки учета денежных средств являются Положение об учетной политике, первичные учетные документы (ПКО, РКО, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежные поручения, платежные требования, расчетно-платежная или платежная ведомость, объявления на взнос наличными, кассовые чеки), кассовая книга, выписка банка, Главная книга, сводные регистры (журналы ордера по счетам 50 и 51, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50 и 51, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств.

Далее рассмотрим порядок и организацию проведения внутреннего контроля на примере исследуемой организации. Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.

Контрольная среда в соответствии с международными стандартами внутреннего аудита - это общее отношение высших органов управления хозяйствующим субъектом к необходимости осуществления внутреннего контроля и предпринимаемые в связи с этим действия.

Для получения представлений о системе внутреннего контроля и аудиторском риске необходимо обратиться к МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем», МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», а также федеральному правилу (стандарту) аудита № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Система внутрихозяйственного контроля предприятия включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

Каждый элемент подразумевает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете.

Система внутреннего контроля необходима компании в первую очередь для управления эффективностью работы подразделений. Она должна решать в компании пять основных задач:

обеспечение надежности и достоверности информации;

защита активов и собственности;

эффективное использование ресурсов предприятия;

обеспечение соответствия выполняемых работ политикам, процедурам и регламентам компании;

помощь менеджерам в достижении целей и задач компании.

Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.

Создавая систему внутреннего контроля, следует определить, кто будет осуществлять процедуры контроля в организации. На рисунке 2 предложены варианты организации службы внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях.

Рисунок 2 - Варианты создания службы внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях

Таким образом, на практике может быть несколько вариантов структуры самой службы внутреннего контроля. Для крупных и средних сельскохозяйственных организаций можно организовать отдельное структурное подразделение, так как у данных хозяйствующих субъектов достаточного много разнообразных и сложных объектов контроля. На малых предприятиях внутренний контроль может осуществлять отдельное должностное лицо или несколько должностных лиц. В этом случае обязанности по исполнению функций внутреннего контролера следует отразить в трудовых договорах и должностных инструкциях назначенных работников.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.