2.6 Документооборот в системе налогового учета
Как уже отмечалось, налогообложение ООО «Книжный магазин «Анжелика» осуществляется по упрощенной системе налогообложения. Исследуемое предприятие является плательщиком следующих налогов и сборов:
- единый налог при упрощенной системе налогообложения;
- взносы на обязательное пенсионное обеспечение;
- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент).
В качестве объекта налогообложения исследуемое предприятие выбрало доходы. Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов (приложение 21). Форма книги и правила ведения налогового учета утверждены приказом Минфина России от 22.02.96 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Поскольку ООО «Книжный магазин «Анжелика» платит единый налог с доходов, то совокупный доход умножается на ставку 6%. Так, за 2005 год выручка от продажи ООО «Книжный магазин «Анжелика» составила 1705525 руб. Рассчитаем сумму единого налога на доходы по ставке 6 %:
1705525 руб. х 6 % = 102332 руб.
Рассчитанная сумма налога может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2005 году ООО «Книжный магазин «Анжелика» уплатило такие взносы за своих работников в сумме 45584 руб. Эта сумма составляет менее 50 % (102332 руб. х 50 % = 51166 руб.) от начисленного единого налога на доходы. Поэтому в данном случае единый налог на доходы уменьшается на всю сумму страховых взносов составляет 56748 руб. (102332 руб. - 45584 руб.)
Поскольку ООО «Книжный магазин «Анжелика» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет.
На предприятии ООО «Книжный магазин «Анжелика» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, документируется в следующей последовательности:
На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.
Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем - в расчетно-платежную ведомость.
По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.
Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.
На рис. 2.11 приведена схема документооборота расчетов ООО «Книжный магазин «Анжелика» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ООО «Книжный магазин «Анжелика» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ. В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ООО «Книжный магазин «Анжелика» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц - резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30 %. Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Сведения о доходах и суммах налогов ООО «Книжный магазин «Анжелика» предоставляет не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Выполняя требования п.3 ст. 230 Налогового кодекса, исследуемое предприятие выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной МНС РФ.
ООО «Книжный магазин «Анжелика» не является плательщиком Единого социального налога, однако уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование. Расчет суммы взносов, подлежащих уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:
На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.
Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых льгот, размер взносов, подлежащих уплате в соответствующие фонды.
Определяется возможность применения регрессивной шкалы для каждого работника.
По всем индивидуальным карточкам суммируются размеры взносов, подлежащие уплате в соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года и заносятся в Сводную карточку учета сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Определяется сумма взносов, уплаченных в федеральный бюджет и соответствующие фонды нарастающим итогом с начала года.
Уточняется сумма выплат пособий за счет средств Фонда социального страхования.
Рассчитывается сумма взносов, подлежащая уплате в каждый фонд за текущий месяц.
Обязательные взносы уплачиваются в соответствующие фонды.
Расчеты с внебюджетными фондами отражаются на счетах синтетического учета, в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для обеспечения аналитического учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также взносов на обязательное пенсионное обеспечение, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, заполняется Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса РФ и утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения». Налогоплательщикам рекомендовано применять разработанную МНС России форму индивидуальной карточки в практической работе, однако они имеют право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы, в зависимости от специфики своей организации. При этом в карточке обязательно должны присутствовать все необходимые реквизиты, которые предусмотрены формой, рекомендованной МНС России.
После начисления заработной платы бухгалтер ООО «Книжный магазин «Анжелика» приступает к заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов на каждого работника предприятии. На изучаемом предприятии используется форма Индивидуальной карточки, рекомендованная приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443, коррективы в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф не производятся.
Индивидуальная карточка заполняется на каждое физическое лицо, которое получило доход в течение отчетного периода (года). Учет в карточке ведется нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц. В карточке накапливается информация по облагаемым и не облагаемым налогом выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физического лица, а также по налоговым льготам в целях определения налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и соответствующие фонды.
Заполнение индивидуальной карточки начинается с определения налогового периода - года, за который она составляется. Затем записываются «Сведения о работнике - получателе дохода». В состав этих сведений входят фамилия, имя и отчество работника, ИНН, страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования, гражданство, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, и его реквизиты (серия, номер, кем и когда выдан). Также записывают пол, дату рождения и полный адрес места жительства физического лица. На исследуемом предприятии имеется работник-инвалид III группы, при начислении ему выплат используются льготы, поэтому приводятся серия, номер и дата выдачи справки медико-социальной экспертизы, которая подтверждает инвалидность данного работника.
После заполнения всех Индивидуальных карточек бухгалтер подсчитывает начисленную сумму единого социального налога за месяц и заполняет Сводную индивидуальную карточку, а также бухгалтерскую справку для отнесения начисленных сумм на расходы.
3. Совершенствование документооборота в бухгалтерии ООО «Книжный магазин «Анжелика»
3.1 Оценка состояния документооборота ООО «Книжный магазин «Анжелика»
Оценку состояния документооборота в бухгалтерии ООО «Книжный магазин «Анжелика» необходимо провести по трем направлениям:
- соответствие нормативно-правовым актам, регулирующим порядок документооборота в бухгалтерии;
- соответствие фактического документооборота учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
- рациональность организации документооборота.
Поскольку ООО «Книжный магазин «Анжелика» применяет упрощенную систему налогообложения, данное предприятие по законодательству не обязано вести традиционный бухгалтерский учет и составлять отчетность. Однако отсутствие бухгалтерского учета делает невозможной выплату дохода участникам общества, поскольку источником выплаты является чистая прибыль, определяемая по данным бухгалтерской отчетности. Кроме того, в случае перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения у предприятия возникнут проблемы с восстановлением бухгалтерского учета. Таким образом, отказываться от ведения бухгалтерского учета ООО «Книжный магазин «Анжелика» при применении упрощенной системы налогообложения не следует и далее.
О хорошей организации бухгалтерского учета в ООО «Книжный магазин «Анжелика» свидетельствует наличие разработанного главным бухгалтером и утвержденного руководителем данного предприятия графика документооборота. Однако часто допускаются случаи нарушения графика документооборота как по уважительным причинам, так и по вине ответственных лиц. Особенно часто нарушения графика документооборота допускаются при расчетах с поставщиками и подрядчиками в связи с задержкой контрагентами расчетных документов. График документооборота нарушают также подотчетные, нарушая сроки сдачи в бухгалтерию авансовых отчетов.
Далее необходимо оценить состояние документооборота по каждому разделу учетной работы ООО «Книжный магазин «Анжелика».
Как показало исследование, организация наличного денежного обращения в ООО «Книжный магазин «Анжелика» организуется в строгом соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденным приказом ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-п и Порядком ведения кассовых операций в РФ (утвержден приказом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18).
Для учета кассовых операций ООО «Книжный магазин «Анжелика» применяет унифицированные формы первичных учетных документов, выполняя тем самым требование пункта 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленного письмом ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40. Все приходные и расходные кассовые документы подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия, на ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров. В расходных кассовых документах против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц