Материал: ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010
681
уравнении:
Шаг 1: выбрать пары координат, соответствующие самой высокой точке
и самой низкой точке, т.е. (X
max
,Y
max
), (X
min
,Y
min
);
Шаг 2: рассчитать долю переменных затрат
b
по формуле:
min
max
min
max
X
X
Y
Y
b
Шаг 3: рассчитать постоянную составляющую затрат
a
по формулам:
max
max
bX
Y
a
или
min
min
bX
Y
a
Метод максимальной и минимальной точки прост в использовании, но
имеет недостаток, так как для оценки параметров выбираются две крайние
точки, которые могут не соответствовать нормальным условиям работы, что
может привести к некорректной оценке величин
a
и
b
в формуле.
2. Метод наименьших квадратов.
Для определения значений
a
и
b
в уравнении:
Y=a+bX
с помощью мето-
да наименьших квадратов используют следующий алгоритм:
Шаг 1: рассчитать среднее значение по выборке активности
X
и выборке
смешанных затрат
Y
, т.е. (
Y
X
,
).
Шаг 2: рассчитать долю переменных затрат
b
по формуле:
2
1
1
)
(
)
(
)
(
X
X
Y
Y
X
X
b
i
n
i
n
i
i
i
,
г
де
n
– величина выборки.
Шаг 3: рассчитать постоянную составляющую затрат
a
по формуле:
X
b
Y
a
В отличие от предыдущего метода, в рамках которого оцениваются зна-
чения, соответствующие минимальному и максимальному отклонению, ме-
тод наименьших квадратов находит линию наилучшей аппроксимации на ос-
682
нове полной выборки наблюдений.
В современных условиях при расчете себестоимости продукции прибе-
гают к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их час-
ти – переменных затрат. Основное различие этих методов заключается в по-
рядке распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты рас-
пределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продук-
ции на складе и определяют полную себестоимость. При втором методе по-
стоянные расходы полностью относят на реализацию. Данный метод получил
название «директ-костинг» (direct cost accounting). Система «директ-костинг»
базируется на применении следующих показателей:
1.
Коэффициент переменных затрат, определяемый делением величи-
ны переменных затрат на цену реализации.
2.
Коэффициент маржинальных поступлений – отношение разницы
между ценой реализации и переменными затратами к цене реализации.
3.
Вклад на покрытие (маржинальная прибыль) – разница между вы-
ручкой и переменными затратами по определенному подразделению, сегмен-
ту бизнеса, готовому изделию.
4.
Точка безубыточности – это объем производства и реализации по
подразделению или продукту, при котором сумма прибыли равняется нулю.
В качестве преимуществ системы «директ-костинг» можно указать сле-
дующее:
– отпадает необходимость в трудоемких расчетах нормативов и коэффи-
циентов распределения накладных расходов;
– предоставляет информацию для анализа безубыточности;
– обеспечивает контроль за постоянными издержками, поскольку их
сумма за конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной
строкой;
– предполагает непосредственную связь дохода и объема продаж (чем
больше объем продаж, тем больше прибыль), то есть нивелирует влияние не-
равенства объема производства и объема продаж.
683
Однако организация учета затрат по системе «директ-костинг» связана с
рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе.
Прежде всего возникают трудности при разделении расходов на постоянные
и переменные, поскольку чаще всего расходы являются смешанными и в раз-
личных условиях могут вести себя по-разному.
Система «директ-костинг» является удобным инструментом анализа
взаимосвязей в системе: затраты – выпуск – цена – прибыль.
Данный подход основывается на ряде допущений:
– все затраты с большой точностью можно разделить на переменные и
постоянные;
– цены реализации и цены на материалы и услуги, используемые в про-
изводстве, не меняются;
– переменные затраты на единицу продукции и общая сумма постоян-
ных затрат остаются неизменными в пределах интервала релевантности;
– продажи осуществляются достаточно равномерно.
Минимальный (критический) объем выпуска продукции в натуральном
выражении, ниже которого производство продукции становится нерента-
бельным (точка безубыточности), рассчитывается как отношение общей
суммы постоянных затрат по предприятию к маржинальной прибыли едини-
цы продукции.
Можно также определить объем реализации, обеспечивающий получе-
ние предприятием целевой суммы прибыли, покрывающей его потребности в
производственном и социальном развитии. Он рассчитывается как отноше-
ние суммы постоянных затрат по предприятию и целевой прибыли к маржи-
нальной прибыли единицы продукции.
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в
пределах имеющихся возможностей, предприятие обеспечивает оптимиза-
цию величины прибыли от реализации продукции. В качестве инструмента
оптимизации выступает операционный (производственный) рычаг. Он рас-
считывается как отношение маржинальной прибыли реализованной продук-
684
ции к прибыли от реализации. Операционный рычаг показывает, как изме-
нится прибыль при изменении выручки на 1%. Чем выше доля постоянных
затрат в совокупных затратах предприятия, тем выше уровень операционного
рычага. В связи с этим задачей управления затратами предприятия является
не только снижение их абсолютной величины, но и совершенствование
структуры.
Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы
и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача –
знать их особенности и максимально эффективно использовать заложенные в
них преимущества. Тем не менее независимо от учетной политики, принятой
на предприятии, в современных условиях метод «директ-костинг» необходим
при принятии управленческих решений.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Что включают в себя затраты предприятия? В чем отличие затрат на
производство и реализацию продукции от других видов затрат предприятия?
2. Что такое носитель затрат и место возникновения затрат? Приведите
примеры.
3. В чем состоит экономическое назначение классификации затрат? Пере-
числите основные группировки затрат.
4. Что такое себестоимость продукции? Какова ее структура?
5. Какая группировка затрат отражается в смете затрат? В чем ее назначе-
ние?
6. Какой принцип группировки заложен в калькуляции? Назовите основ-
ные виды калькуляций.
7. По какой себестоимости оцениваются: готовая продукция цеха, готовая
продукция предприятия, продукция отгруженная?
8. Как осуществляется калькулирование себестоимости единицы продук-
ции? Как распределяются косвенные затраты на продукцию?
685
9. Перечислите основные показатели плана себестоимости продукции.
10. Каков порядок расчета снижения себестоимости?
11. Как рассчитать процент снижения себестоимости по основным техни-
ко-экономическим факторам?
12. Каковы основные направления снижения затрат на производство и
реализацию продукции?
13. В чем особенность калькулирования себестоимости по методу «ди-
рект-костинг»? В чем его преимущества и недостатки?
14. Перечислите основные показатели, используемые в системе «директ-
костинг».
15. Изложите суть и напишите формулы расчета критического уровня
объема производства, выручки, постоянных затрат, цены реализации. В рам-
ках каких допущений они действуют?
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
Задание 16.1
Тест (выбрать все правильные ответы)
1. Назначение группировки затрат по экономическим элементам:
а) установление цены единицы продукции;
б) определение места возникновения затрат;
в) определение себестоимости единицы выпускаемой продукции;
г) составление сметы затрат на производство и реализацию продукции.
2. Затраты на содержание и эксплуатацию здания управления относятся к:
а) общехозяйственным расходам;
б) общепроизводственным расходам;
в) коммерческим расходам;
г) цеховым расходам.
3. Затраты, имеющие пропорциональную зависимость от объема производст-
ва, называются:
а) постоянными;