Книга / учебник: Финансы предприятий

Время на приемку, разгрузку, сортировку и складирование (N3) материальных ресурсов определяется, исходя из фактических затрат, устанавливаемых хронометражем. На некоторых предприятиях с высоким уровнем механизации погрузочно-разгрузочных операций разработаны технические нормы затрат. В среднем норма затрат равна 1-2 дням.

Технологический запас (N4) определяется конкретными условиями работы каждого предприятия. В этот период происходит подготовка сырья и материалов к запуску в производство (резка, сушка и т. д.) или подбираются партии запуска. Если в договорах с поставщиками определяются условия, исключающие необходимость подсортировки, резки или других подготовительных операций на предприятии, время на технологический запас не предусматривается.

Текущий запас (N5) предназначен для обеспечения нормального хода производственной деятельности в период между двумя очередными партиями поставок. Норма текущего запаса зависит от интервала поставок. Чем чаще материалы поступают на предприятие и запускаются в производство, тем меньше по ним текущий запас и наоборот. В качестве нормы текущего запаса обычно принимают половину продолжительности среднего интервала между поставками.

Текущий запас рассчитывается, исходя из сроков поставки материальных ценностей по договорам, нарядам и другим плановым документам, в которых определен объем и установлены даты поставок.

Гарантийный (страховой) запас (N6) создается для обеспечения непрерывности производственного процесса при возникновении перебоев в снабжении из-за нарушения условий поставок по срокам и комплектности, задержки груза в пути и в некоторых других случаях. На величину запаса в днях влияют отдаленность поставщиков от потребителей, размер текущего запаса и т. д. Каждый из перечисленных факторов при некоторых условиях может стать решающим.

Продолжительность нахождения средств в страховом запасе рассчитывается по отношению к норме оборотных средств на текущий запас.

Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается для каждой группы материалов в пределах до 50% нормы текущего запаса.

В отдельных случаях норма страхового запаса может быть увеличена сверх 50%, если:

) определенные виды материалов изготавливаются для данного предприятия только одним поставщиком;

) если предприятие расположено вдали от поставщиков и от удобных транспортных путей.

Пример расчета потребности в собственных оборотных средствах по сырью и материалам приведен в табл. 8.1.

Норма оборотных средств как средневзвешенная величина находится делением потребности в оборотных средствах на однодневный расход этих материальных ресурсов. В нашем примере она равна 29,37 дня (1028/35).

В состав первой группы входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, незавершенное производство, готовая продукция. По этой группе норматив оборотных средств на планируемый год

определяется на основе норматива текущего года с учетом намечаемого роста выпуска продукции и ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Пример. Совокупный норматив по элементам первой группы в базисном году определен в сумме 5000 тыс. руб., рост товарной продукции в планируемом году - 4%, ускорение оборачиваемости оборотных средств - 2%. Норматив на планируемый год - 5100 тыс. руб. (5000 х 104/100 - 5000 х 102/100).

Ко второй группе относятся: запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов и др. Совокупный норматив по элементам этой группы рассчитывается на основе норматива базисного года, который увеличивается на несколько меньший процент по сравнению с установленным процентом выпуска товарной продукции в планируемом году. Размер снижения определяется следующим образом. Прежде всего анализируется сложившееся за ряд лет соотношение между ростом этих запасов и увеличением выпуска товарной продукции. На основе выявленной закономерности определяется расчетная величина норматива, которая уменьшается на размер предполагаемого ускорения оборачиваемости запасов.

. Оптимизация производственных запасов

Управление оборотными средствами предполагает тесное переплетение финансового менеджмента, производственного менеджмента и маркетинга.

При определении величины оборотных средств, вкладываемых в производственные запасы, предприятие должно решать проблему оптимизации запасов, нахождение такой их величины, при которой:

) затраты по их поддержанию минимальны;

) величина запасов достаточна для устойчивой работы предприятия.

Затраты, связанные с поддержанием запасов, включают в себя затраты по хранению, размещению и выполнению заказов.

Затраты по хранению в основном увеличиваются прямо пропорционально среднему размеру запасов. Величина таких затрат может быть определена следующим образом:

где Р - покупная цена единицы запаса;

А - объем запасов (в натуральных единицах);

С - годовые затраты по хранению в процентах от среднегодовой стоимости запасов. Или:

где РПП - средний размер одной парии;

Сх - стоимость хранения единицы товара в рассматриваемом периоде.

Затраты по размещению и выполнению заказов в большинстве случаев являются постоянными, то есть не зависят от размера запасов. Величина затрат по выполнению заказов будет определяться формулой:

где F- постоянные затраты на размещение заказов;

S - годовая потребность в запасах;

А - объем запасов в натуральном выражении.

Используют также формулу:

где Срз - средняя стоимость одного заказа.

Тогда общие затраты по поддержанию запасов будут равны сумме затрат по хранению запасов и затрат по выполнению заказов.

В теории управления запасами на основании минимизации рассмотренных выше затрат разработана целая система моделей оптимизации запасов. В основе их лежит простейшая «одно-продуктовая» модель (модель Уилсона, предложенная им еще в 1914 году).

где Q - оптимальная партия заказа;

F- постоянные затраты по размещению, выполнению заказов;

S - годовая потребность в запасах;

С - годовые затраты по хранению (в процентах от стоимости средних запасов);

Р - цена приобретения единицы запасов.

Средний размер запасов зависит от величины Q:

Пример. В универмаге «Русь» годовой объем реализации спортивных костюмов (5) - 56 000 штук, уровень затрат по хранению {С) - 25% стоимости запасов, цена покупки одного костюма (Р) - 984 рубля. Постоянные затраты на выполнение заказов (F) - 1000 тыс. руб. Тогда оптимальная партия спортивных костюмов на складе составит:

а средний оптимальный запас 674/2 - 337 шт.

Оптимальный средний размер партии может быть также определен по следующей формуле:

Пример. Годовая потребность в материалах составляет 1440 тыс. руб., средняя стоимость размещения одного заказа - 1,2 тыс. руб., а средняя стоимость хранения единицы товара - 0,7 руб. Тогда оптимальный размер заказа должен составить

а оптимальный средний размер запаса материалов составит:

. Расчет потребности (норматива) оборотных средств по незавершенному производству

При изучении данного вопроса необходимо уяснить, что представляет собой незавершенное производство.

К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технологической приемки.

Следовательно, величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве определяет сумму необходимых предприятию денежных средств для авансирования вложений в расходуемое на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, затраты на заработную плату, амортизационные отчисления и прочие расходы предприятия.

Величина оборотных средств, вложенных в незавершенное производство по каждому изделию, определяется объемом его производства, длительностью производственного цикла (Тп) и интенсивностью нарастания затрат в процессе производства (К).

Длительность производственного цикла определяется периодом от первой технологической операции до полного изготовления изделия. Полная длительность производственного цикла (Тп) включает период непосредственной технологической обработки изделий (Тц), время нахождения в транспортном (Тт), оборотном (То) и страховом (Тс) запасах и может быть определена по формуле:

Для определения величины норматива собственных оборотных средств в незавершенном производстве сначала надо установить норму оборотных средств в днях и объем затрат по производственной плановой себестоимости. Норма оборотных средств в днях для i-го изделия непосредственно зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. Она может быть определена по формуле:

где N; - норма незавершенного производства в днях г-го изделия;

Тni - длительность производственного цикла i-ro изделия;

Кi -коэффициент нарастания затрат i-ro изделия.

Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение себестоимости незавершенного производства i-ro изделия к его плановой производственной себестоимости. При равномерном нарастании затрат он рассчитывается по формуле:

где Кi - коэффициент нарастания затрат i-ro изделия;

Зei - единовременные затраты в начале производственного процесса;

ni - последующие затраты на производство.

К единовременным затратам относится расход сырья, основных материалов и полуфабрикатов. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла.

Пример. По калькуляции к цикловому графику изделия А определено, что единовременные затраты составляют 40 тыс. руб., последующие - 80 тыс. руб. В этом случае коэффициент нарастания затрат (К) равен 66,6 (40 + 0,5 х 80)/(40 + + 80).

В производстве часто затраты нарастают неравномерно. В этом случае для определения коэффициента нарастания затрат возможно использование следующей формулы:

где 3t- затраты на t-й период времени (t = 1,2,3,...., R нарастающим итогом);

Тп - длительность производственного цикла;

С - плановая производственная себестоимость изделия.

На основе расчетов норм оборотных средств по каждому изделию-представителю в табличной форме производится сводный расчет нормы в днях по всему предприятию. Норматив незавершенного производства в денежном выражении определяется по формуле:

где Нс - норматив по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления по предприятию;

Пс - производственная себестоимость товарной продукции по смете затрат на производство на планируемый период (IV квартал);

Тп - длительность производственного цикла;

К - коэффициент нарастания затрат;

Д - количество дней в планируемом периоде (IV квартал).

. Расчет потребности (норматива) оборотных средств по готовой продукции

Следует помнить, что готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, принятая ОТК и сданная на склад.

Потребность в оборотных средствах определяется как произведение однодневного выпуска товарной продукции по производственной себестоимости на норму запаса в днях.

Необходимо обратить внимание, что себестоимость товарной продукции в зависимости от учетной политики предприятия может исчисляться по-разному. Если по учетной политике управленческие (постоянные) расходы списываются сразу на реализацию, себестоимость товарной продукции будет условно-производственной.

Необходимость запаса готовой продукции на складе обусловлена тем, что предприятие не может каждое изделие отгружать немедленно по окончании его производства. Поскольку продукция реализуется партиями, комплектно и в определенном ассортименте, то для обеспечения планомерной ее отгрузки в полном соответствии с договорным условием нужно выполнить определенные складские операции.

Норма запаса в днях по готовой продукции на складе зависит от следующих факторов: времени на накопление партии, времени на подборку и подсортировку по заказам и нарядам, времени на упаковку и маркировку, частоты подачи транспортных средств, размера транзитной нормы, времени на погрузку. Затраты времени на выполнение операций определяются на основе технических норм или расчетным путем (табл. 8.2).

Потребность в оборотных средствах на покрытие запасов готовой продукции на складе равна 271 000 рублей, а норма запаса в днях 8,47 (271 000/32 000).

. Расчет совокупной потребности (норматива) собственных оборотных средств

Совокупный норматив характеризует общую потребность предприятия в оборотных средствах на конец планируемого периода и представляет собой сумму исчисленных выше нормативов по всем элементам.

Можно использовать укрупненную модель расчета плановой потребности в оборотных активах. В ее основу положены два ключевых параметра:

) длительность операционного цикла;

) планируемые затраты по хозяйственной деятельности.

Длительность операционного цикла определяется четырьмя периодами: снабжения, производства, сбыта и расчетов с покупателями. Она может быть установлена с учетом специфики деятельности каждого предприятия. Продолжительность цикла снабжения и сбыта не должна превышать значений, принятых в маркетинговой стратегии предприятия. Продолжительность цикла производства устанавливается менеджерами по производству. Цикл расчетов должен соответствовать договорным условиям.

В рыночных условиях значительная часть дебиторской задолженности (в частности по договорным авансам и представленному покупателям коммерческому кредиту) носит вполне обоснованный характер.

Потребность в оборотных средствах на эти цели (Прасч ) определяется по формуле:

где Прасч - потребность в оборотных активах для расчетов с дебиторами;

Сп - стоимость продукции в отпускных ценах (без косвенных налогов), по которой предполагается выдавать покупателям коммерческий кредит или предоставлять авансы (за месяц, квартал, год);