Материал: Кувяткина Бухгалтерский учет и аудит внешнеекономической 2012

Во-первых, в Конвенции дается определение международного договора: договор считается международным, если одна из его сторон находится на территории другого государства. Таким образом, обязательным критерием договора международной куплипродажи является местонахождение коммерческих организаций в разных государствах. Государственная принадлежность сторон не принимается во внимание. Это означает, что Венской конвенцией не признается международным договор купли-продажи, заключенный между фирмами разной государственной принадлежности, находящимися на территории одного государства. В то же время договор купли-продажи, заключенный между фирмами одной государственной принадлежности, но находящимися в разных государствах, в силу Конвенции будет считаться международным.

Правильное определение категории договора имеет для аудитора практическое значение: если договор не признается международным, к отношениям сторон по такому договору применяются нормы российского гражданского законодательства. В зависимости от категории договора к нему применяются и разные нормы валютного законодательства.

Во-вторых, Венская конвенция определяет обязательства сторон по договору международной купли-продажи товаров. Продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и право собственности на товар покупателю, а покупатель обязан уплатить цену за товар и принять его поставку. При этом Конвенция не определяет момент перехода права собственности на товар и последствий в отношении права собственности на него; не касается она действительности самого договора или отдельных его положений.

Устанавливая обязанность продавца поставить товар и обязанность покупателя принять его поставку, Венская конвенция определяет, в чем заключается обязательство по поставке и что означает обязанность принять поставку.

Если договором предусматривается перевозка товара, обязательство продавца по поставке заключается в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю. Если же перевозка не предусмотрена и стороны при заключении договора знали, что товар должен быть произведен или находиться в определенном

56

месте, продавец обязан предоставить товар в распоряжение покупателя в этом месте. В остальных случаях обязательство продавца по поставке заключается в передаче товара в распоряжение покупателя в том месте, где в момент заключения договора находилась коммерческая организация продавца.

Обязанность покупателя принять поставку заключается в принятии товара и совершении им всех действий, позволяющих продавцу исполнить поставку. Вопрос о средствах правовой защиты покупателя, которому поставлен товар, не соответствующий требованиям контракта, регламентирован в Конвенции: это право на исправление недостатков за счет продавца, на замену товара, на снижение цены, возмещение убытков, а в определенных случаях и право заявить о расторжении договора.

Конвенция регулирует также права и обязанности сторон при исполнении контракта, ответственность сторон за неисполнение своих обязательств по договору, вопрос о моменте перехода от продавца к покупателю риска утраты и повреждения товара и другие вопросы, имеющие важное практическое значение для сторон внешнеторгового контракта. Но она предоставляет право своим участникам отказаться от ее применения к отношениям по конкретному контракту или отступить от любых отдельных ее положений. Это означает, что фактически всем ее статьям придан диспозитивный характер: стороны свободны при определении условий контракта.

Таким образом, Венская конвенция, представляющая собой свод унифицированных правил, применяющихся в отношениях по договору купли-продажи, когда коммерческие организации сторон находятся в разных государствах, обеспечивает одинаковое понимание сторонами контракта их прав и обязанностей, что необходимо для надлежащего исполнения ими взаимных обязательств. Конвенция не содержит требования об обязательности заключения договора в письменном виде, равно как и в отношении его изменения или прекращения. Но она предоставляет право любой стране, национальное законодательство которой требует совершать эти действия только в письменном виде, в любое время независимо от срока, прошедшего с момента подписания соглашения, сделать заявление о том, что к ней неприменимо данное положение Конвенции и она будет придер-

57

живаться по этому вопросу своего национального законодательства. СССР такое заявление при подписании Конвенции сделал, поэтому Российская Федерация как его правопреемница в отношении формы договора должна придерживаться своего национального законодательства. В соответствии с ГК РФ он должен заключаться в письменном виде.

Другой стороной экспертизы внешнеторговых контрактов является проверка на соответствие условий контракта требованиям к их содержанию.

Безусловно, стороны сделки в соответствии с гражданским законодательством свободны в выборе условий договора. Однако эти условия не должны противоречить другим нормам законодательства и не должны вступать в противоречие с нормами административно-правового регулирования стран-контрагентов (экспортно-импортного, валютного, таможенного).

В то же время условия контракта должны защищать интересы российского участника внешнеторговой сделки. В связи с этим перед ним стоит задача — выработать такие условия контракта, которые совмещали бы его интересы с требованиями национального законодательства и международных правовых норм. В этом плане будут весьма полезны Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, разработанные и утвержденные Министерством внешних экономических связей Российской Федерации от 29.02.1996 г. совместно с ГТК России и ВЭК России во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 16.01.1996 г. № 55-р. Они отражают сложившуюся мировую практику оформления внешнеторговых сделок, направлены на защиту интересов российских организаций при осуществлении внешнеэкономической деятельности и учитываются уполномоченными банками при принятии внешнеторговых контрактов на расчетное обслуживание и оформление паспортов сделок.

Все условия контракта можно разделить на существенные и несущественные. Стороны сами могут установить, какие условия считать существенными, а какие — несущественными. Но обычно к существенным относятся предмет контракта, количество, качество, цена, базисные условия поставок, условия платежа, санкции, а также наименование и юридические адреса сторон. Если

58

какое-либо из существенных условий не исполняется одной из сторон, то другая сторона имеет право расторгнуть контракт в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытка. При нарушении несущественных условий, к которым будут относиться все остальные, стороны имеют право только применять штрафные санкции, если они предусмотрены контрактом, но расторгнуть контракт в одностороннем порядке не могут.

Аудитору следует проанализировать все случаи расторжения контрактов и причины их аннулирования. Если контракт аннулируется при нарушении условий, которые не могут быть признаны существенными, нельзя исключить, что при его заключении не ставилась цель исполнения контрактных обязательств. В этом случае требуется тщательная проверка движения денежных средств по контракту.

При исполнении внешнеторговых контрактов в отличие от внутренних договоров купли-продажи происходит перемещение товаров через государственную границу стран, коммерческие организации которых являются сторонами контракта.

В практике нашей страны уплата пошлин является необходимым условием перемещения товаров через таможенную границу как при их вывозе, так и при ввозе. Кроме того, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от таможенного режима взимается налог на добавленную стоимость, а также акцизы по подакцизным товарам. В связи с этим существенное значение имеет методика определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товара, являющейся исходной базой для начисления адвалорных пошлин, таможенных сборов и НДС. При этом она по-разному определяется для экспортируемых и импортируемых товаров.

Нормативно-правовой основой для определения таможенной стоимости экспортируемых товаров являются Закон Российской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 (с изменениями на 23.12.2003 г.) «О таможенном тарифе» и постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.1996 г. № 1461 «О Порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации». Во исполнение этих документов приказом ГТК России от 27.08.1997 г. № 522 (с изменениями и дополнениями от 23.05.2002 г.) утверждены

59

Правила применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Если невозможно использовать метод по цене сделки, применяется один из трех дополнительных:

на основе данных бухгалтерского учета; на основе временной (условной) оценки;

на основе имеющейся ценовой информации.

Основания для применения каждого из этих методов изложены в перечисленных нормативно-правовых документах.

При ввозе товаров таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом «О таможенном тарифе».

Таможенная стоимость определяется декларантами, но контролируется таможенными органами. Знание аудитором принципов ее определения позволяет ему контролировать правильность исчисления базы для расчета таможенных платежей и выявлять несоответствие величины таможенной стоимости и ее структуры тем документам, которые предъявлены в ее подтверждение.

Аудиторский контроль за обоснованностью выбора метода оценки таможенной стоимости необходим для того, чтобы убедиться в отсутствии сговора между таможней и аудируемым экономическим субъектом. Однако крайне сложно оценить объективность источника, подтверждающего величину надбавок и вычетов при корректировке цены. Поэтому при отсутствии у аудитора специальных знаний в области таможенного производства ему следует привлекать эксперта по этим вопросам с тем, чтобы использовать его оценку в качестве аудиторских доказательств.

В процессе осуществления экспортно-импортных сделок возникают валютные отношения между разными субъектами права, к которым относятся:

граждане Российской Федерации, лица без гражданства и иностранные граждане; юридические лица;

иные организации, не являющиеся юридическими лицами; государство.

60