Дипломная (вкр): Облік і аудит грошових коштів та їх еквівалентів (диплом)

−       333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;

−       334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»;

−       335 «Електронні гроші, номіновані в національній валюті» [41];

−       34 «Короткострокові векселі одержані»;

−       35 «Поточні фінансові інвестиції»;

−       351 «Еквіваленти грошових коштів»;

−       352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Обліку касових операцій рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства. За дебетом рахунку відображається надходження грошових коштів, за кредитом - виплата готівки з каси підприємства [73].

Для обліку операцій на рахунках в установах банків ТОВ «Бурат-Агро» Решетилівського району використовує рахунок 31 «Рахунки в банках». Даний рахунок призначений для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути використані для поточних операцій. За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.

Відображення господарських операцій з руху готівки та грошових коштів на рахунках в банку ТОВ «Бурат-Агро» наведено в табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Облік готівки та грошових коштів на рахунках в банку в

ТОВ «Бурат-Агро»

Для обліку іноземної валюти на рахунках у банку в робочому плану рахунків відкрито субрахунок 312 «Поточний рахунок в іноземній валюті».

Методологічні засади обліку операцій в іноземних валютах визначені Положенням (стандартом) бухгалтерському обліку 21 «Вплив змін валютних курсів». Згідно з П(С)БО 21 операції в іноземній валюті відображаються при їх первісному визнанні у грошовій одиниці України шляхом перерахування суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції [57].

У бухгалтерському обліку нарахування курсової різниці при збільшенні курсу відображається таким чином:

1. По рахунках активів:

­  ДТ 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість»;

­    ДТ 302 «Каса в іноземній валюті»;

­    ДТ 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

­    ДТ 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

­  з КТ 714 «Дохід від операційної курсової різниці» або КТ 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці».

2. По рахунках зобов’язань:

­  ДТ 945 «Втрати від операційної курсової різниці» або ДТ 974 «Втрати від неопераційної курсової різниці»;

­  КТ 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

­    КТ 55 «Інші довгострокові зобов’язання»;

­    КТ 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

­    КТ 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Зменшення курсу іноземної валюти відображається зворотними проводками: для рахунків активів з використанням субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці»; для рахунків зобов’язань - з використанням субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» [73].

Таблиця 2.4.

Облік іноземної валюти на рахунках в банку в

ТОВ «Бурат-Агро»

ТОВ «Бурат-Агро» використовує субрахунки 312 та 314, оскільки реалізовує свою продукцію не лише вітчизняним покупцям, а й закордонним контрагентам і сплачує виставлені рахунки в різних валютах.

Сільськогосподарські підприємства можуть відкривати в банку рахунки, на яких обліковують грошові документи і грошові кошти в дорозі як у національній, так і в іноземній валютах. До грошових документів, які облічуються на субрахунках 331 «Грошові документи в національній валюті» і 332 «Грошові документи в іноземній валюті», відносяться документи, що знаходяться в касі підприємства: оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії, поштові марки, проїзні талони на службові роз’їзди та інші грошові документи. Аналітичний облік грошових документів здійснюється за їх видами.

До грошових коштів у дорозі, які облічуються на субрахунках 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» і 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» відноситься виручка, одержана підприємством за послуги, виконані роботи або реалізовану готову продукцію, внесена в касу банку або поштового відділення для зарахування на поточний рахунок, але які ще не зараховані за призначенням. Підставою для відображення в обліку сум є: при здачі виручки - квитанція установи банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо.

Короткострокові фінансові вкладення обліковуються на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції», який має 2 субрахунки: 351 «Еквіваленти грошових коштів», 352 «Інші поточні фінансові інвестиції». За дебетoм рахунку 35 відображається придбання (надходження) еквівалентів грошовиx коштів та поточниx фінансових інвестицій, за кредитом - змeншення їх вартості та вибуття [11]. Відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «Бурат-Агро» еквівалентів грошових коштів наведено в табл. 2.5.

Таблиця 2.5

Облік еквівалентів грошових коштів у ТОВ «Бурат-Агро»

Згідно з НП(С)БО 1 еквіваленти грошових коштів - це різновид фінансових інвестицій, що відображаються на рахунку 35 «Короткострокові фінансові інвестиції». Для того щоб вважатися еквівалентом грошових коштів, фінансова інвестиція повинна вільно конвертуватися у гроші. Прикладом еквівалентів грошових коштів можуть бути казначейські векселі, а також депозитні сертифікати з терміном погашення до 3 місяців.

Казначейські векселі - векселі, які видаються за рахунок фінансування витрат державного бюджету (за винятком витрат на оплату праці та інших грошових виплат населенню) за згодою відповідного отримувача коштів із державного бюджету.

Депозитний сертифікат - це свідоцтво банку про терміновий процентний внесок, що засвідчує право вкладника (тільки юридичної особи) на одержання після встановленого терміну суми внеску та відсотків за ним [3]. Вони застосовуються як короткострокові фінансові інвестиції, адже депозитні сертифікати гаратують відносно високий дохід і є досить ліквідними коштами.

2.4 Розкриття інформації щодо грошових коштів у звітності

Успішна діяльність підприємства можлива лише за наявності необхідної кількості грошових коштів. З них починається і ними закінчується операційний цикл діяльності будь-якого підприємства. Інформація про наявність та рух грошових коштів є корисною:

−   для користувачів фінансової звітності про оцінку спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їхні еквіваленти, часу такого генерування і впевненості в ньому;

−       для потреб підприємства щодо використання цих грошових коштів, вона дає можливість оцінити ліквідність та платоспроможність підприємства.

Для забезпечення керівництва підприємства належними обсягами інформації щодо стану розрахунків підприємства та поточної наявності грошових коштів слід скористатися такими звітами:

−   «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» форма № 1;

−       «Звіт про рух грошових коштів» форма № 3;

−       «Примітки до фінансової звітності» форма № 5.

Згідно НП(С)БО 1 баланс - це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал. Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату [44].

Відображення інформації про грошові кошти у Балансі підприємства представлено у табл. 2.6.

«Звіт про рух грошових коштів» подають юридичні особи усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ). Відповідно до додатку 1 до НП(С)БО 1 «Звіт про рух грошових коштів» може бути складений за прямим чи непрямим методами, із застосуванням відповідної форми звіту: форма № 3 - за прямим методом або форма № 3-н - за непрямим методом. Підприємство може на власний розсуд обрати відповідний метод розрахунку, про те необхідно обов’язково внести зміни в наказ про облікову політику в частині фінансової звітності. У зв’язку із цим, підприємства вже за 1 квартал 2013 р. подавали фінансову звітність за новими вимогами, як наслідок, внесення змін до наказу про облікову політику має бути не пізніше 9 квітня (останні день подання звітності за 1 квартал).

Таблиця 2.6

Відображення інформації про грошові кошти у Балансі

За допомогою прямого методу розкриваються основні валові грошові надходження і витрати. Він потребує постійного накопичення даних про рух грошових коштів, узагальнення потрібних показників в аналітичному обліку. ТОВ «Бурат-Агро» складає звіт за прямим методом ( додаток А.3, Б.3, В.3).

За допомогою непрямого методу чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням операцій негрошового характеру, відстрочення, нарахування минулих років, майбутніх надходжень чи платежів, статей доходів і витрат, пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Він ґрунтується на максимальному використанні вже підготовлених показників фінансових звітів - балансу і звіту про фінансові результати та мінімальному використанні даних первинних документів, облікових регістрів та аналітичних і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку [7].

У «Звіті про рух грошових коштів» за обох методів розгорнуто наводяться суми надходжень та видатків грошових коштів підприємства, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності протягом звітного періоду. Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми у звіті наводяться окремо у складі статей щодо відповідних видів діяльності [37].

Використання різних форм і методів побудови звіту про рух грошових коштів дозволяє проводити аналіз їх обсягів і структури в декількох аспектах. В результаті користувач інформації отримує детальне уявлення про операційні, інвестиційні і фінансові операції підприємства за звітний період. Це, у свою чергу, дозволяє йому зробити висновок про сильні і слабкі сторони данного підприємства, його поточні і потенційні проблеми, недоліки в управлінні та господарській діяльності.

Крім інформації про залишки грошових коштів та їх еквівалентів на початок і кінець звітного періоду в «Балансі» та їх змін, які наводяться в «Звіті про рух грошових коштів» за видами діяльності передбачається наводити у «Примітках до фінансової звітності» таку інформацію про:

−   склад грошових коштів;

−       склад статей «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;

−       не грошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

−       наявність значного сальдо грошових коштів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство [14].

Склад грошових коштів розкривається у «Примітках до річної фінансової звітності» ( ф. № 5) у розділі VI «Грошові кошти», а усі інші пункти подаються у вигляді текстового матеріалу. Цей розділ включає рядки із 640 по 691 [55]. У даному розділі розшифровується залишок грошових коштів на кінець року за даними рахунків, на яких вони обліковуються ( додаток А.5, Б.5, В.5).

Отже, фінансова звітність є провідною категорією, що покликана забезпечити користувачів інформацією і, як наслідок, створити умови для ефективної та цілеспрямованої роботи підприємства. Грошові кошти та їх еквіваленти як найліквідніші активи потребують постійного контролю та повного відображення у фінансовій звітності підприємства. Про взаємозв’язок між прибутком (збитком) від звичайної діяльності й грошовими коштами та іншими їх перетвореннями надає інформацію «Звіт про рух грошових коштів», «Баланс» та «Примітки до річної фінансової звітності».