Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

пользовать двусторонние договоренности. В двусторонних отношениях вопросам налогообложения по-прежнему уделялось много места в торговых соглашениях. Они регулировали, в частности, вопросы предоставления на взаимной основе режима наибольшего благоприятствования (или национального режима) в отношении взимания таможенных пошлин и налогов при совершении внешнеторговых операций и уплате внутренних налогов и сборов нерезидентами.

В-шестых, стали получать распространение соглашения, содержащие, наряду с иными нормами, и налоговые правила, например, об устранении двойного налогообложения отдельных видов доходов (от морских, воздушных перевозок, лицензионных платежей и т.д.) либо определенных категорий лиц (дипломатов, сотрудников международных организаций и т.д.). К числу таких соглашений можно отнести Договор о Шпицбергене от 9 февраля 1920 г.1, который установил режим налогообложения хозяйственной деятельности на архипелаге Свальбард (Шпицберген).

Налоговые льготы дипломатическим и консульским агентам и дипломатическим (консульским) представительствам, как правило, в форме полного фискального иммунитета предоставлялись в силу сложившейся практики на основе актов внутреннего законодательства2, а также в силу соответствующих межгосударственных соглашений. Например, согласно ст. III Конвенции между СССР и Швецией о правовом положении торгового представительства СССР

в Швеции от 8 октября 1927 г.3 торговый представитель СССР в Швеции и его заместитель относились к дипломатическому составу

1Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР

синостраннымигосударствами. Вып. IX. М.: изд-воНКИД, 1938. С. 53–61.

2См., например: Декрет СНК РСФСР от 30 июня 1921 г. «О дипломатических представителях иностранных государств, аккредитованных при рабочекрестьянском правительстве Р.С.Ф.С.Р. (Положение)» // Собрание узаконений РСФСР. 1921. № 52. Ст. 303.

3Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР

синостраннымигосударствами. Вып. V. М.: изд-воНКИД, 1930. С. 85–88.

26

Миссии СССР и, соответственно, пользовались общим «дипломатическими» налоговыми льготами.

В-седьмых, для разработки базовых условий межгосударственного взаимодействия в налоговой сфере в межвоенный период начали активно использоваться международные организации и многосторонние конференции. В это время центральное место здесь занимала Лига Наций практически на всем протяжении своей деятельности.

В феврале 1925 г. Комитет технических экспертов Лиги Наций направил свой доклад ее Финансовому комитету, в котором содержались предварительные результаты изучения, формулировались планы выработки текстов типовых соглашений1. Спустя почти два года данный комитет в апреле 1927 года представил одновременно со своим очередным докладом2 проекты четырех типовых конвенций. Данные проекты обсуждались на Международной конференции по двойному обложению в Женеве в октябре 1928 году3. На этой

1Double taxation and tax evasion: Report and resolutions submitted by the Technical Experts to the Financial Committee of the League of Nations (February, 1925). Geneva: League of Nations, 1925. Ref. no. F.212. [Электронный ресурс] – Ссылка на источник и возможность получения документа доступны на сайте IBFD (отдел «Library Catalogue» подраздела «Tax Research» раздела «Services») в

сети Интернет по адресу: http://www.ibfd.org (дата последнего посещения: 19

марта 2009 г.).

2Double imposition et évasion fiscale: rapport présenté par le Comité des Experts techniques sur la double imposition et l'évasion fiscale (april, 1927). Genève: Société des Nations, 1927. No. officiel C.216.M.85. [Электронный ресурс] – Ссылка на источник и возможность получения документа доступны на сайте IBFD (отдел «Library Catalogue» подраздела «Tax Research» раздела «Services») в

сети Интернет по адресу: http://www.ibfd.org (дата последнего посещения: 19

марта 2009 г.).

3Double imposition et évasion fiscale: rapport présenté par la Réunion générale d'- Experts gouvernementaux en matière de double imposition et d'évasion fiscal (octobre, 1928). Genève: Société des Nations, 1928. No. Officiel C.562.M.178.1928.II. [Электронный ресурс] – Ссылка на источник и возможность получения документа доступны на сайте IBFD (отдел «Library Catalogue» подраздела «Tax Research» раздела «Services») в сети Интернет по адресу: http://www.ibfd.org (дата последнего посещения: 19 марта 2009 г.).

27

Конференции, в работе которой участвовали представители более 27 стран, включая и СССР, впервые присоединившегося к работе Лиги Наций в области налогообложения1, были одобрены указанные типовые документы, а именно:

–Конвенция об устранении двойного налогообложения в сфере прямых налогов (налогов на доходы и имущество);

–Конвенция об устранении двойного обложения налогами наследств;

–Конвенция об оказании административной помощи по налоговым вопросам;

–Конвенция об оказании правовой помощи при взимании налогов2.

В1929 году был создан Налоговый комитет Лиги Наций в качестве ее постоянно действующего органа3. Одним из первых наиболее значимых результатов его деятельности стал проект многосторонней Конвенции о распределении доходов предприятий между государствами в целях налогообложения. Данный проект был рассмотрен в 1933 году на заседаниях подкомитетов Фискального комитета в Нью-Йорке и Вашингтоне, организованных отделением

1Падейский Н. Двойное налогообложение, как международная финансовоправовая проблема // Вестник финансов. 1929. № 11–12. С. 86.

2См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 1. [Электрон-

ный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/Docu mentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения: 26 февраля 2009 г.).

3О работе Налогового комитета Лиги наций подробнее см.: Fiscal Committee reports to the Council on the work of the Committee (first to tenth sessions between 1929 and 1946). Geneva: League of Nations, 1929. [Электронный ресурс] –

Ссылка на источник и возможность получения документа доступны на сайте

IBFD (отдел «Library Catalogue» подраздела «Tax Research» раздела «Services»)

в сети Интернет по адресу: http://www.ibfd.org (дата последнего посещения: 19

марта 2009 г.).

28

Международной торговой палаты в США, после этого – на общем заседании Налогового комитета в июне того же года1.

В июне 1940 г. и в июле 1943 г. состоялись две налоговые конференции в Мехико, организованные Налоговым комитетом Лиги Наций. Основные вопросы, которые обсуждались на этих конференциях по предложению данного Комитета, принятому в 1940 году на его заседании в Нидерландах, относились к анализу результатов международно-правового сотрудничества в налоговой сфере после одобрения Типовых налоговых конвенций 1928 года, изучении возможности и необходимости их изменения и объединения с проектом Конвенции о распределении доходов предприятий между государствами в целях налогообложения 1935 года2.

На конференции 1943 года, в которой принимали участие представители Аргентины, Боливии, Венесуэлы, Канады, Колумбии, Мексики, Перу, США, Уругвая, Чили, Эквадора, были одобрены Типовые двусторонние конвенции:

–об устранении двойного налогообложения доходов (и Протокол к ней);

–об устранении двойного налогообложения наследств;

–об установлении взаимной административной помощи в сфере исчисленияи взиманияпрямыхналогов (и Протокол кней)3.

1См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 1–2. [Элек-

тронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/Docu mentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения: 26 февраля 2009 г.)

2Введение к Типовой конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. Нью-Йорк, 2001. С. XVI–XVII.

3См.: Modèles de conventions bilatérales tendant à éviter, dans le domaine international, les doubles impositions et l'évasion fiscale : deuxième conférence fiscale régionale, Mexico, D.F., juillet 1943. Genève: Société des Nations, 1945. No. officiel C.2.M.2.1945.II.A. [Электронный ресурс] – Ссылка на источник и возможность получения документа доступны на сайте IBFD (отдел «Library Catalogue» подраздела «Tax Research» раздела «Services») в сети Интернет по адресу: http://www.ibfd.org (дата последнего посещения: 19 марта 2009 г.).

29

Новая редакция Типовых двусторонних налоговых конвенций, одобренных в 1943 году, была утверждена на десятой сессии Налогового комитета Лиги Наций, состоявшейся в марте 1946 г. в Лондоне1. В целом, они сохранили прежнюю структуру, но претерпели редакционную правку, вследствие которой были исключены дублирующие положения. Наиболее существенной новеллой стало перераспределение приоритета прав на налогообложение доходов в сторону страны резиденства. В частности, преимущественное использование принципа «страна резидентства» затронуло налогообложение доходов от инвестиционной деятельности. Это выражалось

вограничениях по взиманию налогов в стране-источнике, например,

вотношении роялти, процентов, дивидендов, аннуитетов и пенсий2.

Со второй половины 40-х годов прошлого века с постепенным восстановлением, а затем и ростом мировой экономики связей возобновилось межгосударственное сотрудничество по налоговым вопросам. В начале этого периода регионализация налогового сотрудничества проявила себя в сближении европейских стран, которое эволюционизировало от созданных в первой половине 50-х годов прошлого века трех экономических объединений3 к Европейскому Союзу и образованному с 1993 года в его рамках единому социально-экономическому пространству. Одной из основ

1Modèles de conventions fiscales de Londres et de Mexico : commentaire et texte. Genève: Société des Nations, 1946. No. Official C.88.M.88. 1946.II.A. [Электрон-

ный ресурс] – Ссылка на источник и возможность получения документа дос-

тупны на сайте IBFD (отдел «Library Catalogue» подраздела «Tax Research»

раздела «Services») в сети Интернет по адресу: http://www.ibfd.org (дата последнего посещения: 19 марта 2009 г.).

2См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 2. [Электрон-

ный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/Docu mentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx. Дата последнего посещения: 26 февраля 2009 г.

3Европейское объединение угля и стали (ЕОУС), Европейское экономическое сообщество (ЕЭС), Европейское сообщество по атомной энергии (Евроатом). Более подробно о правовой основе данных объединений, гармонизации и унификации налоговых законодательств стран-членов говорилось выше.

30