Материал: Бухгалтерский учет и анализ . учебное пособие. Шарыкина А.Л., Хвостикова В.А

При полуфабрикатном способе учета – суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных ими полуфабрикатов. Передача п/ф в др. цеха по ходу их обработки отражается на счетах бухучета. Полуфабрикаты, полученные из др. цехов, отражаются в затратах цеха-получателя отдельной статьей. Себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат. В итоге себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов.

3) Позаказный метод. При позаказном методе все прямые затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление и ремонт специальных инструментов).

Сферой применения позаказного метода являются мелкосерийные производства. В течение года затраты на изготовление отдельных видов продукции учитываются по отдельным заказам, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяют путем деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

4) Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов: а) предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию; б) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости; в) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм; г) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения; д) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях.

Изменение цен на материалы и полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов. Предприятие может также не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции складывается из: суммы затрат по нормам, отклонений от норм, изменений норм.

Вопросы для самоконтроля:

1. Состав элемента “Материальные затраты”.

2. Понятие незавершенного производства, расчет себестоимости выпущенной продукции.

3. Понятие расходов по обычным видам деятельности.

4. Особенности учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Методы учета затрат на производство.

6. Типовые статьи калькуляции и подразделение затрат по признакам классификации.

7. Особенности отражения потерь от брака и расходов будущих периодов на счетах бухгалтерского учета.

8. Порядок отражения затрат на производство на синтетических счетах бухгалтерского учета.

9. Состав затрат по элементам.

Тема 6. Организация учета выпуска и отгрузки продукции (работ, услуг)

6.1 Нормативная база.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01. Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Приказ МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.

6.2 Аналитический учет готовой продукции

Готовой считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая установленным стандартам и сданная на склад готовой продукции по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя на месте изготовления, комплектации или сборки, или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдаются в бухгалтерию, где на их основании составляется ведомость выпуска готовой продукции. Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых сведений для составления бухгалтерской отчетности.

Продажа продукции осуществляется на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Подразделение, отвечающее за сбыт, выписывает и передает на склад готовой продукции для исполнения приказ-накладную на отгрузку продукции покупателям.

На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, а второй остается у организации-поставщика. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие оплате покупателем, включают: а) стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным ценам); б) стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции; расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами и специализированными транспортными организациями); в) налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством.

Отпуск продукции со склада представителю покупателя осуществляется по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются: наименование покупателя, дата и номер счета-фактуры, количество продукции, суммы по платежным документам, форма расчетов, отметки об оплате.

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам хранения.

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости может проводиться и с использованием в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет, предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг, а по кредиту – нормативная (плановая) производственная себестоимость. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается «франко» – место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, цена продажи «франко-склад поставщика» предусматривает возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а «франко- станция назначения» – поставщиком.

Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.

Учет готовой продукции организуется на счете 43 «Готовая продукция». Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости (cм. пп. 5,7 ПБУ 5/01).

Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода - месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость, договорные цены и другие виды цен.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяются пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна быть равной фактической производственной себестоимости этой продукции.

Бухгалтерские записи при оценке готовой продукции по фактической производственной себестоимости представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1

Данный вариант оценки готовой продукции предусматривает, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой).

Бухгалтерские записи при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.2

Корреспонденция счетов при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости