Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации на примере ООО "Агреман"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
Обычно показатель изменения денежных средств считают косвенным
методом для основной деятельности. На первом этапе сумму амортизации,
убыток от списания основных средств, потери от оприходования окончательно
забракованной продукции, другие аналогичные операции прибавляют к чистой
прибыли. На втором этапе сумма чистой прибыли корректируется на изменение
дебиторской и кредиторской задолженности, а также товарных запасов. На
втором этапе (при расчете показателя изменения денежных средств только от
основной деятельности) необходимо также освободиться от влияния прибыли
(убытка) от инвестиционной и финансовой деятельности. Для этого прибыль от
такой деятельности вычитают, а убыток прибавляют к сумме чистой прибыли.
Косвенный метод отвечает на вопрос, почему чистая прибыль
отличается от изменения денежных средств, а также характеризует причину
изменения денежных средств.
Объяснить формат отчета, основанный на косвенном методе, может
помочь определенное преобразование балансового уравнения:
Активы = Обязательства + Собственный капитал (3.1.)
Денежные средства + Неденежные активы = Обязательства +
Собственный капитал (3.2.)
Денежные средства = Обязательства + Собственный капитал -
Неденежные активы (3.3.)
Таким образом, на первом этапе осуществляется корректировка
на величину неденежных статей. В качестве примера таких неденежных
статей можно привести амортизацию внеоборотных активов;
финансовый результат от выбытия внеоборотных активов.
Корректировка, связанная с переходом от метода начислений к
кассовому методу, позволяет «очистить» финансовый результат от
суммы выручки, по которой еще не поступили денежные средства от
покупателей и заказчиков. Действительно, отчет о движении денежных
средств - это единственный отчет в международной практике,
69
составляемый кассовым методом. В части влияния изменения
оборотных активов можно сказать, что, как правило, величина, на
которую увеличились оборотные активы, вычитается из показателя
финансового результата и, наоборот, величина, на которую
уменьшились оборотные активы, прибавляется к финансовому
результату. Так, рост дебиторской задолженности уменьшит показатель
прибыли на ту же самую величину, поскольку реальное поступление
денежных средств меньше выручки, отраженной в отчете о финансовых
результатах. Корректировка прибыли на изменение краткосрочных
обязательств осуществляется аналогичным образом, только сумма, на
которую увеличиваются краткосрочные обязательства, прибавляются к
прибыли, а сумма, на которую уменьшаются краткосрочные обязательства,
вычитается. Так, рост кредиторской задолженности означает, что было
израсходовано меньше средств, чем отражено в соответствующей статье отчета
о финансовых результатах.
Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств
свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина
денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки,
связанные с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной
возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.
В этой связи возникает необходимость оценки движения денежных потоков
организации.
Одним из способов оценки достаточности денежных средств является
расчет длительности периода их оборота. Период оборота денежных средств
показывает срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их
выбытия.
Расчет оборачиваемости денежных средств организации осуществляется
по данным бухгалтерского баланса.
70
Таким образом, Отчет о движении денежных средств,
составленный по российским стандартам, представляет собой отчет,
базирующейся на прямом методе. Для обоснованных выводов
необходимо формат отчета дополнить относительными показателями
структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.
Анализ Отчета о движении денежных средств прямым методом
позволяет раскрыть динамику и структуру денежных притоков и оттоков по
видам деятельности (горизонтальный и вертикальный анализ). Остаток
отчётного года сопоставляется с остатком предыдущего года, и анализируются
изменения.
При вертикальном комплексном анализе денежных средств в
большинстве случаев выявляются те аспекты, которые в дальнейшем будут
рассматриваться более детально. Преимуществом анализа вертикальных и
горизонтальных связей можно считать тот факт, что благодаря ему, возможно,
выделить наиболее важные имущественные компоненты и источники
финансовых средств организации.
Анализ вертикальных и горизонтальных связей в полной мере даёт
представление о структуре организации и её финансовых источниках. При этом
финансовые источники выражаются либо в долях, либо в процентах.
Г оризонтальный анализ основывается на расчете аналитических
показателей по каждой аналитической статье (на основе бухгалтерского
баланса) в форме абсолютных изменений, выявлении закономерностей и
причин изменений. Вертикальный анализ базируется на рассмотрении
структурных изменений в поступлении денежных средств, их расходовании, а
также причин возникновения.
Для контроля правильности составления отчета о движении
денежных средств используют следующее уравнение:
Он + П = Р + Ок,
(3.4.)
71
где Он - остаток денежных средств на начало периода; П -
поступило за отчетный период; Р - израсходовано денежных средств за
отчетный период; Ок - остаток денежных средств на конец отчетного
периода.
Таким образом, в результате анализа движения денежных средств
должны быть получены ответы на следующие вопросы: в каком объеме и из
каких источников были получены денежные средства, каковы основные
направления их использования; способно ли предприятие в результате текущей
деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над
платежами; в состоянии ли организация расплатиться по текущим
обязательствам; достаточно ли полученной организацией прибыли для
обслуживания ее текущей деятельности; достаточно ли собственных средств
организации для инвестиционной деятельности; чем вызваны расхождения
величины полученной прибыли и наличия денежных средств.
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в
организации, оценить синхронность поступления и их расходования, а также
увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных
средств, необходимо выделить и проанализировать все направления
поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для этого
используется форма «Отчет о движении денежных средств». В составе отчета
денежных средств выделяют три раздела: текущая, инвестиционная и
финансовая деятельность.
3.3 Анализ наличия денежных средств в ООО «Агреман» и
предложения по их рациональному использованию
Для проведения анализа движения денежных средств, составленного
прямым методом, составим таблицу на основании данных Отчёта о движении
денежных средств (См. Приложение 16).
72
Сумма поступивших денежных средств в 2015г. составила 55 910 тыс.
руб. Из них 99,43 1% приходится на текущую деятельность, 0,57 % - на
инвестиционную, 0 % - на финансовую деятельность. Таким образом, можно
констатировать, что приток денежных средств практически целиком
обеспечивается текущей деятельностью.
Отток денежных средств не превышает приток и составляет 55 520 тыс.
руб. Из них 85,05 % приходится на текущую деятельность, 14,59 % - на
инвестиционную, 0,36 % - на финансовую.
Поступления от текущей деятельности на 96,31 % обеспечены выручкой
от продажи товаров, продукции, услуг; по инвестиционной и финансовой
деятельности приток связан с полученными процентами.
Основной отток по текущей деятельности - 45,16 % связан с
приобретением товаров, оплатой услуг, по инвестиционной и финансовой
деятельности - с выплатой процентов.
Таким образом, по текущей деятельности был получен приток в сумме
8 372 тыс. руб., по инвестиционной - отток в сумме 7 782 тыс. руб., по
финансовой - отток в сумме 200 тыс. руб. Как видно из приведенных данных,
общая полученная разница не совпадает с величиной общего оттока денежных
средств. Это вызвано тем, что в соответствии с российскими стандартами
направления денежных средств на оплату труда и отчисления в
государственные внебюджетные фонды включаются только в общую сумму
денежного оттока, не распределяясь на виды деятельности.
В соответствии с международной практикой данные оттоки относятся к
текущей деятельности. Если их добавить к оттоку денежных средств по
текущей деятельности, то получится приток. Главным недостатком формата
прямого метода отчета о движении денежных средств считается то, что он не
раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения
денежных средств. Данный недостаток устраняет формат отчета о движении
денежных средств, составленный косвенным методом.
73
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5908