Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации на примере ООО "Агреман"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
востребования. Денежный поток представляет собой платежи организации и
поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов.
Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств,
связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления
денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением
начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением
потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на
другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию,
изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не
изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в
банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой
счет этой же организации.
Денежные потоки квалифицируются по разнообразным признакам.
Классификация денежных потоков представлена в Приложении 3. Для целей
бухгалтерского учёта важной является классификация потока в зависимости от
классификации операции, в рамках которой происходит отражение в учёте
платежа или поступления денежных средств. Денежные потоки организации,
которые не могут быть однозначно классифицированы, как от текущих,
инвестиционных и финансовых операций, классифицируются как денежные
потоки от текущих операций.
Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении
денежных средств. Отчёт о движении денежных средств входит в состав
бухгалтерской отчётности; отчёт составляется на основании общих требований
к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных
Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
13
(ПБУ 23/2011)10. Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым
организации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской
отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010г. № 66н11.
В новом отчёте о движении денежных средств претерпела
незначительные изменения структура показателей отчета о движении денежных
средств: остаток денежных средств на начало и конец периода, результат
движения денежных средств выведены в конец формы. Строки «Чистые
денежные средства от деятельности» переименован в «Результат движения
денежных средств от деятельности». На сегодняшний день все денежные
потоки, как и ранее, дифференцируются по направлениям - Отчет о движении
денежных средств характеризует изменения в финансовом положении
организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Таким образом, на основании этого можно сделать следующие выводы.
Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без
которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность; они
обладающая высокой степенью ликвидности. В состав денежных средств
входят деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и
депозитных счетах; денежные средства, находящиеся на руках подотчетных
лиц; денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег
и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на
открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Движение денежных средств
предприятия образует денежный поток. Денежный поток предприятия
представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и
выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.
10 Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
11 Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023). - Справочно-правовая система
«Консультант Плюс».
14
1.2 Нормативно-правовое регулирование по учёту денежных средств
организации
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»,
бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной
информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом,
в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным
законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности12.
Министерство финансов РФ на основании Федерального закона «О
бухгалтерском учете» разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические
указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению
организациями на территории Российской Федерации, в том числе при
осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации13.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности
для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат
оценке в денежном выражении.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером. Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни
с денежными средствами, подписываются руководителем организации и
главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи
главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению за исключением
документов, подписываемых руководителем федерального органа
12 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). - Справочно
правовая система «Консультант Плюс»
13 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598). - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [версия от 30.05.2017г.].
15
исполнительной власти, особенности оформления которых определяются
отдельными указаниями Министерства финансов РФ. Под финансовыми и
кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие
финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и
договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
Расчеты между организациями, а также между организациями и
физическими лицами могут осуществляться в различных формах: в
безналичной форме и в форме наличных расчётов. Наличные расчеты с
юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы
организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах
выступают денежные средства.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде
следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Например, к ним
относятся: Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовую сторону
осуществления расчётов между субъектами хозяйственной деятельности14;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.,
который устанавливает основные требования к ведению бухучета и др.
нормативы.
14 Гражданский кодекс РФ (часть 1), утв. 30.11.94 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
22.03.2017) - Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [версия от 30.05.2017г.].
16
2- й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ. Сюда
относятся все Положения по бухгалтерскому учёту. Например, Приказ
Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»15,
от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»); от
06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»; от
29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; от
27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» и др.
3- й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ, ЦБ РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами. Сюда относятся, например,
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
15 Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) -
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [версия от 16.03.2015г.].
17
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/5908