Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

1.Общие (политические) соглашения, содержащие условия сотрудничества государств и фиксирующие их принципиальные договоренности в решении проблем, которые затрагивают условия и принципы налогообложения. В качестве примера таких соглашений

можно привести Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе 1975 г.1, в котором государства-участники, признавая необходимость облегчения торговли и содействия осуществлению новых форм промышленного сотрудничества, согласились относиться благожелательно к заключению специальных двусторонних соглашений по различным вопросам, представляющим взаимный интерес, в области торговли и промышленного сотрудничества, в частности, с целью устранения двойного налогообложения и облегчения перевода прибылей и возврата стоимости вложенных средств.

2.Международные соглашения, определяющие условия экономической интеграции государств. Экономические отношения не-

посредственно затрагивают налоговые вопросы, поэтому в указанных соглашения им, как правило, также уделяется внимание. Примером таких договоров могут служить международно-правовые документы, лежащие в основе создания таможенного и экономического союза европейских государств и интеграции России с государствами – бывшими участниками Союза ССР.

3.Соглашения, главным предметом которых является регулирование отношений государств по вопросам взимания определенных видов налогов, а также предотвращение уклонения от уплаты налогов. Учитывая предмет данных соглашений, они могут условно обозначены в целом как «налоговые соглашения» и разделены на несколько видов (подгрупп).

Во-первых, соглашения, определяющие общие правила взаимодействие государств в налоговой сфере, а также предусматривающие гармонизацию и унификацию их налоговых законода-

тельств. Такие соглашения обычно заключаются (на различных

1 Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных

СССР с иностранными государствами. Вып. XXXI. М.: Международные от-

ношения, 1977. С. 544–589.

51

уровнях) в рамках интеграционного объединения государств, выступая одним из элементов его правовой основы1.

Во-вторых, наиболее многочисленными в рассматриваемой группе соглашений являются общие налоговые договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (или имущество)2. Как правило, они также включают положения о недискриминации и обмене информацией. Наиболее распространены двусторонние соглашения данного вида. Реже они имеют многосторонний состав участников.

В-третьих, специальные (или ограниченные) налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения:

–в области транспорта и международных перевозок (например, Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Итальян-

ской Республики об освобождении от двойного налогообложения в области морского судоходства от 20 ноября 1975 г.3, Соглашение между Правительством СССР и Правительством

1См., например: Соглашение между правительствами государств - участников Содружества Независимых Государств о согласованных принципах налоговой политики (заключено 13 арта1992 г.) // Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств СНГ. 1992. Выпуск третий. С. 15–13; Соглашение между Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Кыргызской Республики и Государственной налоговой службой Российской Федерации об унификации методологии налогообложения (заключено 25 марта 1998 г.).

2См., например: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (заключено 14 января 1998 г. // СЗ РФ. 2001. № 28. Ст. 2807;

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капи-

тал (заключена 16 декабря 1998 г.) // СЗ РФ. 2000. N 48. Ст. 4633.

3Ведомости ВС СССР. 1979. № 9. Ст. 138.

52

Греческой Республики об освобождении от двойного налогообложения на доходы от морских и воздушных перевозок от

27 января 1976 г.1)2;

–отдельных видов объектов обложения (например, Конвенция

ЮНЕСКО об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения от 13 декабря 1979 г.3);

–в отношении отдельных налогов, взимаемых с определенных объектов и (или) у некоторых категорий налогоплательщиков (например, Соглашение между Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики о взаимном освобож-

дении авиапредприятий и их персонала от налогообложения и взносов на социальное страхование (заключено 5 мая 1972 г.)4; В-четвертых, соглашения, устанавливающие льготы и осво-

бождения от уплаты налогов. Предметом указанных соглашений является предоставление указанных льгот в отношении отдельных видов деятельности, экономических программ и т.п.5

В-пятых, налоговые соглашения, касающиеся общих вопросов косвенного налогообложения6.

1Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных

СССР с иностранными государствами. Вып. XXXIII. М.: Международные от-

ношения, 1979. С. 78–79.

2См. также: Конвенция о налоговом режиме иностранных автомашин (заключена в г. Женеве 30 марта 1931 г.) // Собрание законов и распоряжений РабочеКрестьянского Правительства СССР. Отдел второй. 1936. № 33. Ст. 317.

3Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М.: Международные отношения, 1991.

С. 469–489.

4Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных

СССР с иностранными государствами. Вып. XXVII. М.: Международные от-

ношения, 1974. С. 263–264.

5См., например, Соглашение на предоставление отсрочки по уплате налогов, в связи с реализацией программ помощи, оказываемой Российской Федерации на безвозмездной основе Правительством Соединенных Штатов Америки от

17апреля 1996 г.

6Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами - участниками Содружества Независимых Государств (заключено 25 ноября 1998 г.) // Содружество. Информационный вестник Совета глав государств и Совета глав правительств

53

4. Соглашения по вопросам международного информационного, административного и правового сотрудничества в налоговой сфере. Рассматриваемые соглашения могут заключаться на межгосударственном (межправительственном) уровне и между ведомствами двух или нескольких стран1. Межведомственное международное сотрудничество может осуществляться и в рамках межправительственных соглашений, если для реализации их положений договаривающиеся стороны наделили соответствующими полномочиями свои компетентные органы. Также можно отметить, что Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 1994 г. № 1344 одобрен проект типового Соглашения между Правительством РФ и правительством иностранного государства о сотрудничестве и об-

СНГ. № 3(30). С. 160–170; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле (заключено 4 апреля 2001 г.) // Бюллетень международных договоров. 2003. № 6. С. 71–73.

1 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (заключено 2 декабря 1997 г.) // Бюллетень международных договоров. 1998. № 12. С. 49–54; Соглашение между Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов Кыргызской Республики, Государственной налоговой службой Российской Федерации, Налоговым комитетом при Правительстве Республики Таджикистан о взаимном сотрудничестве (заключено 30 сентября 1998 г.); Соглашение между государствами - участниками Содружества Независимых Государств о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере (заключено 4 июня 1999 г.) // Бюллетень международных договоров. 2001. № 7. С. 12–17; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (заключено 21 января 2002 г.) // Бюллетень международных договоров. 2002. № 6. С. 69–72; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгарии о сотрудничестве и обмене информацией по вопросам соблюдения налогового законодательства (заключено 2 марта 2003 г.) // Бюллетень международных договоров. 2005. № 12. С. 58–61.

54

мене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства1.

5. Международные соглашения, включающие положения, регулирующие отдельные налоговые аспекты взаимоотношений госу-

дарств. Данная группа соглашений также достаточно многочисленна, поэтому в ней можно выделить несколько видов (подгрупп) документов.

Во-первых, соглашения, определяющие общий режим торго- во-экономических отношений межу государствами2. В них также затрагиваются налоговые вопросы, в частности, применение режима наибольшего благоприятствования в отношении внешнеторговых операций между резидентами договаривающихся государств.

Во-вторых, дипломатические и консульские конвенции и соглашения, устанавливающие освобождение дипломатических и консульских работников, а также дипломатических и консульских миссий от налогов, сборов и пошлин на территории принимающей стороны. Прежде всего, здесь следует назвать Венскую конвенцию о дипломатических сношениях 1961 г.3 и Венскую конвенцию о консульских сношениях 1963 г.4 Указанные вопросы также могут регулироваться и в двусторонних соглашениях5.

1Постановление Правительства РФ от 2 декабря 1994 г. № 1344 «О заключении Соглашений между Правительством Российской Федерации и правительствами иностранных государств о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства».

2См., например: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба о торгово-экономическом сотрудничестве (заключено 14 мая 1999 г.) // Бюллетень международных договоров. 2001. № 4.

С. 62–65.

3Ведомости ВС СССР. 1964 г. № 18. Ст. 221.

4Сборник международных договоров СССР. Вып. XLV. М.: Международные отношения, 1991. С. 124–147.

5См., например: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Кабинетом Министров Украины об условиях размещения и обслуживания дипломатических представительств Российской Федерации в Украине и Украины в Российской Федерации (заключено в г. Москве 19 ноября 1998 г.) // Бюллетень международных договоров. 2005. № 7. С. 45–49.

55