Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

ски эти два блока источников образуют самостоятельные правовые системы, между которыми имеется тесная связь, взаимодействие и согласование.

Взаимодействие внутригосударственной налоговых правил и международных публично-правовых норм, регулирующих межгосударственные отношения в сфере налогов, является одной из характерных особенностей налогово-правовой системы современного государства. Данный процесс взаимодействия несет как все общие черты такого взаимодействия международного и национального права, так и имеет некоторые особенности, обусловленные спецификой предмета регулирования. Последние могут быть выявлены и раскрыты на фоне универсального механизма взаимосвязи международной и внутринациональных правовых систем, который охватывает эти системы.

Как отметил С.В. Хижняк, «реализацию норм международного права во внутригосударственной сфере иногда называют имплементацией. При имплементации главным является вопрос о тех нормах международного права, которые можно применять на территории Российской Федерации»1. Данный взгляд, согласно которому международный договор в результате его утверждения (ратификации, простого опубликования) не переходит из одной системы (юридического состояния) в другую, не превращаясь во внутринациональный нормативный правовой акт и не утрачивая статус источником права, отражен и в положениях Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10 октября 2003 г. № 5 «О применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров Российской Федерации»2.

Для упрощения понятийного аппарата исследования, учитывая, что этот вопрос не имеет в данном случае принципиального значения, в настоящей работе, следуя достаточно распространенной в современной литературе по международно-правовым проблемам

1Хижняк С.В. Взаимодействие национального права России и международного права // Современное право. 2002. № 7. [Электронный ресурс] – СПС «КонсультантПлюс».

2Бюллетень Верховного Суда РФ. 2003. № 12.

41

точке зрения, будет использоваться термин «имплементация»1. Данное понятие предлагается рассматривать как обобщающее совокупность юридических процедур, посредством которых создаются условия, необходимые для исполнения государством международноправовых норм и распространения на субъектов внутреннего права того объема прав и обязанностей, который предусмотрен нормой международного соглашения.

Существуют различные способы (формы) «внедрения» норм международного права в национально-правовую систему. Использование той или иной формы зависит от особенностей правовой системы государства, характера регулируемых общественных отношений и имплементируемых норм международного права. Различие между этими способами состоит прежде всего в несовпадении используемых юридико-технических приемов реализации необходимой связи норм международного и внутригосударственного права.

Международное и внутригосударственное право, являясь формально самостоятельными правовыми системами, находится, тем не менее, в процессе постоянного взаимовлияния и взаимодействия, которые опосредуются волей государств – участников меж- дународно-правового сотрудничества. Благодаря взаимосвязи внутригосударственной и международной правовых систем многие юридические конструкции, процедуры и инструменты первой были интегрированы в материю международного права, оказывая существенное воздействие на регулируемые им отношения. При этом государства, участвующие в правотворческом процессе на межгосударственном уровне, обычно исходят из особенностей и возможностей своих национальных правовых систем и дают согласие на принятие тех международных правил и норм, которые не противоречат их внутреннему праву либо не заставляют вносить в него существен-

1 Об имплементации международных норм и их взаимодействии с национальным налоговым законодательством подробнее см., например: Борзунова О.А. Ориентиры в развитии налоговых систем в переходных экономиках. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: www.mgimo.ru/files/36967/Lex_2008-03_borzunova.doc (дата последнего посе-

щения: 20 февраля 2009 г.).

42

ных изменений. Именно такое влияние национального права позволяет говорить о его первичном характере, но не в абсолютном, а относительном значении. Кроме того, это не приводит априорно к возникновению иерархической зависимости между ними, к приобретению верховенствующего положения национального права над международным.

Здесь следует заметить, что по мере развития международного права и превращения его в самостоятельную систему, в процессе его взаимодействия с национальным правом оно также начинает оказывать влияние на национальные правовые системы. При этом последние, обеспечивая возможность эффективного применения международно-правовых норм, нередко признают их преимущественное положение над нормами всех или большинства источников своего национального права.

В налоговой сфере данный принцип приобрел особое значение. С одной стороны, обычно используются специальные процедуры для интеграции международных норм в национальное налоговое законодательство. С другой стороны, от четкого и неукоснительного соблюдения требований, установленных международными соглашениями, зависит развитие международной экономической деятельности, уровень налоговой нагрузки участников такой деятельности, процесс расширения и углубления экономической интеграции государств. Таким образом, необходимым юридическим условием многостороннего сотрудничества государств по налоговым вопросам является обеспечение выполнения международно-правовых обязательств, приведение в соответствие с ними внутреннего законодательства. Как правило, положения международных актов «автоматически», в силу их разработки, не могут служить правовым источником регулирования налоговых отношений внутри страны, в том числе при налогообложении иностранных лиц (нерезидентов), поскольку нуждаются в специальной процедуре «вживления» их в правовую материю каждого отдельного государства, основные формы (способы) выражения которой рассматривались выше. В контексте дальнейшего изучения данной процедуры логично возникает во-

43

прос о месте норм международного права, их соотношении с положениями внутреннего права и законодательства.

Конституция РФ прямо закрепляет в общей форме приоритет норм международного права: «Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора» (п. 4 ст. 15). Аналогичное положения также закреплено в Федеральном законе от 15 тюля 1995 г. № 101ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» (ст. 5) и

вНК РФ (ст. 7 НК РФ).

Вприведенном выше положении Конституции РФ указано два массива (категории) международно-правовых источников:

– общепризнанные принципы и нормы международного права;

– международные договоры.

Общепризнанные принципы и нормы международного права

не содержатся в каком-либо отдельном правовом акте, отсутствует и их установленный перечень (свод)1. В международной практике под ними подразумевают обычные нормы, складывающиеся под влиянием фактического поведения государств, расцениваемые ими в качестве общеобязательных. Формализацию данные принципы и нормы находят в договорах (иных документах) по конкретным

предметам регулирования либо в результате систематизации и кодификации международного права2. Одна и та же норма, сложившаяся в отношениях между государствами и зафиксированная на определенном этапе в договоре, может выступать и как конвенци-

1Подробнее см.: Курс международного права: В 7 т. / Т. 2. Основные принципы международного права. М., 1989.

2См., например: Декларация о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами в соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций (принята 24 октября

1970 г. Резолюцией 2625 (XXV) на 1883-м пленарном заседании Генеральной Ассамблеи ООН) // Международное публичное право. Сборник документов. Т. 1. М.: БЕК, 1996. С. 2–8.

44

онная (для стран – участниц этого договора), и как обычная (для третьих стран, не являющихся стороной данного договора). Примером здесь могут служить положения правовой системы ГАТТ/ВТО, получивших широкое распространение в отношениях стран, не являющихся участницами данной системы.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 31 октября 1995 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия»1 названы некоторые источники общепризнанных принципов и норм международного права (п. 5). В частности, отмечается, что они закреплены в международных пактах, конвенциях и иных документах (например, во Всеобщей декларации прав человека2, Международном пакте о гражданских и политических правах3, Международном пакте об экономических, социальных и культурных правах4)5. Более детально содержание общепризнанных принципов и норм международного права разъяснено в Постановлении Пленума Верховного

1Постановлении Пленума от 31 октября 1995 года № 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия // Бюллетень Верховного Суда РФ. 1996. № 1.

2Всеобщая декларация прав человека. Принята 10 декабря 1948 г. Генеральной Ассамблеей ООН. Права человека. Сборник международных договоров. Нью-Йорк: Организация Объединенных Наций, 1978. С. 1– 3.

3Международный пакт о гражданских и политических правах. Принят 16 декабря 1966 г. Резолюцией 2200 (XXI) на 1496-ом пленарном заседании Генеральной Ассамблеи ООН. Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXXII. М.: Международные отношения, 1978. С. 44–58.

4Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах. Принят 16 декабря 1966 г. Резолюцией 2200 (XXI) на 1496-ом пленарном заседании Генеральной Ассамблеи ООН. Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXXII. М.: Международные отношения, 1976. С. 3–26.

5См.: Пункт 5 в Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 31 октября 1995 года № 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия».

45