Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

интеграционного процесса было и остается тесное взаимодействие стран - членов ЕС в налоговой сфере. Такое взаимодействие постоянно усиливается. Если на первых этапах оно ограничивалось простой координацией, то в настоящее время осуществляется гармонизация и унификация правил налогообложения. В принципе, это закономерно, поскольку создание европейского Сообщества основано на той идее, в на его пространстве должно быть свободное, без какой-либо дискриминации, обращение товаров, капиталов и трудовых ресурсов, идентичные условия конкуренции, в том числе и части налогов1.

Практика использования модельных соглашений, распространившаяся благодаря деятельности международных организаций, была воспринята и отдельными государствами, и их объединениями. Например, в 1964 году было разработано Типовое налоговое соглашение Британского содружеств наций2.

С начало 70-х годов XX века начало развиваться сотрудничество в налоговой сфере между Данией, Исландией, Норвегией, Финляндией и Швецией, которые заключили так называемые Нордические (Северные) договоры. Первый из них, касающийся налогов на доходы, относится к 1972 году. Затем были подписаны:

–Договор о налогах на доход и имущество от 22 марта 1983 г. (данный Договор неоднократно пересматривался, в частно-

сти в 1987, 1989, 1996 годах);

1Подробнее см.: Ardant G. Histoire de l’impot. Du XVIIIe au XXIe siecle. Paris, 1972; Berr, C.J., Tremeau H. Le droit douanier. Communautaire et national. Paris, 2001; Cartou L. Droit fiscal international et européen. Paris: Dalloz, 1981; Communier J-M. Droit fiscal communautaire. Bruxelles, 2001; Grosclaude J. Doctrine fiscal en France 1999-2002. Paris: Juris-Classuer, 2003. P. 179–192; Martinez, J-C. Une constitusion fidcal pour l’Europe. Paris, 2004; Simini A. La C.E.E. Harmonisation des legislations. Paris, 1971; Terra B.J.M., Wattel P.J. European tax law. Boston, 1993; Захаров А.С. Налоговое право Европейского Союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М.: Волтерс Клувер, 2006; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительноправовое исследование. М.: НОРМА, 2001.

2См.: Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 141.

31

–Договор о налогах на наследство и дарения от 12 сентября

1989 г.;

–Договор о взаимной административной помощи от 7декабря

1989 г.1

Примером регулирования отдельных вопросов, касающихся налогов, по многосторонним договорам можно считать два соглашения, заключенные в рамках СЭВ. 27 мая 1977 г. было подписано Соглашение между НРБ, ВНР, ГДР, МНР, ПНР, СРР, СССР и ЧССР2 об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц3, а 19 мая 1978 г. – Соглашение между НРБ, ВНР, ГДР, МНР, ПНР, СССР И ЧССР об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц4. Указанные соглашения применялись Россией до заключения двусторонних общих налоговых соглашений с указанными государствами5.

Тенденция к расширению межгосударственного правового сотрудничества по налоговым вопросам затронула и страны Востока, Африки и Латинской Америки. Например, в 1964 году под эгидой Франции был разработан Проект многосторонней конвенции для

1См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 4. [Электрон-

ный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/Docu mentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения: 26 февраля 2009 г.).

2Соответственно Болгария, Венгрия, Германия (ГДР), Монголия, Польша, Россия, Румыния и Чехословакия.

3Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных

СССР с иностранными государствами. Вып. XXXV. М., 1981. С. 174–177.

4Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных

СССР с иностранными государствами. Вып. XXXV. М., 1981. С. 178–181.

5Например см.: пункт 12 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 18 января 2001 г. № 58 // Вестник ВАС РФ. 2001. № 3; Постановление Президиума ВАС РФ от 28 сентября

1999 г. № 3197/99 по делу № А53-11130/98-С5-5. [Электронный ресурс] – СПС

«КонсультантПлюс».

32

франкоязычных стран Африки1. Государствами - членами Совета Арабского Экономического Единства 3 января 1973 г. было заключено Соглашение, регулирующее в отношениях между ними налогообложение доходов и капитала2. 29 октября 1984 г. между государствами Западноафриканского Экономического Сообщества было подписано налоговое соглашение, распространяющееся на налоги на доходы и наследство, а также регистрационные и гербовые сборы3.

В рамках Ассоциации свободной торговли стран - членов Андской группы (CARICOM4) 6 июля 1994 г. было заключено межправительственное Соглашение об избежании двойного налогообложения, предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал и о поощрении региональной торговли и инвестиций5. Это Это не первый опыт взаимодействия в налоговой сфере данных стран. Ранее, 1 июня 1973 г., ими было заключено Соглашение по гармонизации налогового стимулирования промышленности6, а в 1971 г. в рамках этой Организации была утверждена модельная налоговая конвенция об избежании двойного налогообложения, «которая отражала традиционный подход и интересы латиноамерикан-

1См.: Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 141.

2Подробнее об этом см.: Ларютина И.А. Указ. соч. С.99.

3См.: Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / МГИМО(У) МИД России. Междунар.-правовой фак.; Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко.

М.: МГИМО, 2001. С. 53.

4Подробнее о CARICOM см.: официальный сайт данной Организации, размещенный в сети Интернет по адресу http://www.caricom.org.

5Agreement among the Governments of the Member States of the Caribbean Community for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, profits or gains and capital gains and for the encouragement of Regional Trade and Investment. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.caricomlaw.org/docs/ agree- ment-doubletaxation.htm . Дата последнего посещения: 27 февраля 2009 г.

6Agreement on the harmonization of fiscal incentives to industry. [Электронный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.caricomlaw.org/docs/agreement-fiscalincentives.htm. Дата последнего посещения: 27 февраля 2009 г.

33

ских государств и основывалась, в частности, на принципе налогообложения в государстве источника дохода»1.

Говоря о многостороннем международном сотрудничестве по фискальным вопросам во второй половине прошлого века, прежде всего, стоит отметить роль ГАТТ. Длительное время, почти 50 лет, до учреждения ВТО в 1994 году, данный институт одновременно выполнял функции комплексного многостороннего соглашения, международной организации и форума, на котором регулярно обсуждались наиболее важные вопросы и принимались решения, затрагивающие условия торговли между большинством государств (прежде всего в отношении таможенных пошлин и правил пограничного налогообложения). Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), первоначальная редакция текста которого была одобрена участвующими в его разработке государствами и предложена для практического применения в 1947 году, достаточно скоро стало не только собственно соглашением в узком значении этого слова, но и правовой основой проведения встреч и различных международных форумов практически по всему спектру основных проблем международной торговли. Более того, учитывая универсальный характер норм ГАТТ и заложенные в их содержании основы для динамического развития многостороннего сотрудничества в решении данных проблем, деятельность государств по применению положений ГАТТ уже вскоре после его официального принятия фактически стала приобретать все черты, свойственные функционированию международной организации2. По завершении Уругвайского раунда в апреле 1994 г. были приняты: итоговая Декларация, Заключительный акт, а

1См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 4. [Электрон-

ный ресурс] – Документ размещен в сети Интернет по адресу: http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/Docu mentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения: 26 февраля 2009 г.).

2Подробнее см.: Галдин В.А. Роль и место ГАТТ в международно-правовом регулировании международной торговли. СССР и ГАТТ. Дис. …

канд.юрид.наук. М., 1991. С. 60–72.

34

также подписано Соглашение об учреждении с 1 апреля 1994 г. Всемирной торговой организации.

Для возобновления международного налогового сотрудничества в масштабах, сопоставимых с объемом аналогичной деятельности Лиги Наций, после окончания Второй мировой войны потребовалось более десяти лет. Во второй половине XX века многостороннее государственное сотрудничество по налоговым вопросам сконцентрировалось в основном в рамках деятельности ОЭСР и ООН. Именно эти организации стали обеспечивать универсальное межгосударственное взаимодействие по решению наиболее важных проблем в налоговой сфере и выступать главными центрами изучения проблем международного налогообложения и разработки модельных правил.

25 февраля 1955 г. Совет ОЕЭС, характеризуя двойное налогообложение как серьезное препятствие международной торговле и финансовому обороту, рекомендовал государствам-членам принять меры для его устранения путем заключения двусторонних соглашений. Данная рекомендация нашла отклик, и число таких соглашений возросло1. В марте 1956 года был создан Налоговый комитет ОЕЭС, который с 1958 года приступил к разработке типовой двусторонней конвенции об устранении двойного налогообложения доходов и капитала, учитывающей уровень развития стран - членов данной Организации и проводимую ими политику налогообложения. С началом деятельности ОЭСР данная работа «перешла» к одноименному Комитету этой Организации. В 1971 году он был переименован в Комитет по налоговым вопросам ОЭСР2.

В 1963 году Налоговый комитет ОЭСР опубликовал в качестве рекомендуемой модели текст Типовой конвенции об устране-

1См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 2–3. [Элек-

тронный ресурс] – Материал размещен в сети Интернет по адресу: http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/Docu mentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения: 26 февраля 2009 г.).

2См.: Gouthiere, Bruno. Les impots dans les affaires internationals. Paris: Francis Lefebvre, 2004. P. 21.

35