1. Операции, обязательно освобождаемые от НДС (п.1-2 ст.149
НК РФ):
реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;
реализация медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических), утвержденных Правительством РФ.
Например, услуги по перечню обязательного медицинского страхования, услуги населению по диагностике, профилактике и лечению по перечню правительства; услуги скорой медицинской помощи, услуги по сбору крови, по дежурству медперсонала у постели больного, патолого-анатомические услуги; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам, наркологическим больным;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;
морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе и маршрутного) в пригородном сообщении при условии их перевозок по единым тарифам с предоставлением всех действующих льгот на проезд;
реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках безвозмездной помощи (содействия) РФ;
услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства; другие операции.
2. Операции, от льгот по которым налогоплательщик вправе отказаться (п.3 ст.149 НК РФ):
1)реализация работ, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (инвалиды в которых составляют не менее 80 %);
36
2)осуществление банками банковских операций;
3)реализация изделий народных художественных промыслов, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
4)выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов;
5)услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций
иорганизаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, т.е.бланками строгой отчетности;
6)реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции;
7)другие операции.
Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Не подлежат налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:
1)товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, установленном Правительством РФ;
2)медицинских товаров;
3)художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
4)продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
5)технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал организации;
6)другие.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
37
1)таможенной стоимости этих товаров;
2)подлежащей к уплате таможенной пошлины;
3)подлежащих к уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При реализации товаров (работ, услуг), при бартерных
операциях, реализации на безвозмездной основе, оплате в
натуральной форме в качестве налоговой базы принимается
рыночная цена сделки (то есть цена не должна отклоняться от рыночной более чем на 20 % согласно ст.40 НК РФ) с учетом акцизов и без включения НДС.
Налоговые ставки:
В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0, 10 и 18 %.
Налоговая ставка 0 % применяется при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа, экспортируемых в страны СНГ), а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Кроме того, товары, указанные выше, как не подлежащие налогообложению.
Налоговая ставка 10 % применяется при реализации:
1)продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса
имясопродуктов; молока и молочных продуктов; яиц и яйцепродуктов; масла растительного, маргарина; сахара; соли; крупы; муки; макаронных изделий; море- и рыбопродуктов; хлеба и хлебобулочных изделий; овощей; продуктов детского и диабетического питания; зерна, комбикормов, зерновых отходов и т.д.;
2)следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швейных изделий; обуви (за исключением спортивной): пинеток, школьной, валеной, резиновой; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; пластилина; пеналов и т.п.
3)книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (ст.164 НК РФ);
4)медицинских товаров: лекарственных средств, изделий медицинского назначения.
Налоговая ставка 18 % применяется по остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные товары.
Когда сумма налога определяется расчетным методом (ст.162, 164
и168 НК РФ), используются следующие формулы:
38
НДС = (стоимость товара × 18) / 118 (для ставки 18 %); НДС = (стоимость товара × 10) / 110 (для ставки 10 %).
Порядок исчисления налога (ст.166 НК РФ)
Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. При налогообложении по разным ставкам общая величина налога складывается из сумм НДС по разным ставкам.
При уплате в бюджет налог уменьшается на суммы налоговых вычетов.
Налоговые вычеты:
1) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);
2) суммы НДС, уплаченные покупателями налоговыми агентами;
3)суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров;
4)суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, предприятия вносят в бюджет только разницу между полученным и уплаченным НДС.
Счет-фактуры и порядок их применения
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (ст.169 НК РФ), выставленных продавцом покупателю товаров (работ, услуг), подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Они бывают выставленные и полученные, на их основании налогоплательщик
39
обязан вести книги учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу-покупок и книгу-продаж.
Счета-фактуры (п.2 ст.169 НК РФ), выставленные с нарушением, не могут являться основанием для принятия сумм к вычету, т.е. в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты, определенные НК РФ.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право не выставлять счет-фактуру своим контрагентам.
Сроки уплаты НДС
Налоговым периодом признается квартал (ст.163 НК РФ). Установлены два срока уплаты НДС:
1)Для налогоплательщиков с поквартальным начислением налога уплата налога производится по итогам каждого налогового периода
равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
2) Для лиц, не являющихся налогоплательщиками, освобожденных от обязанностей налогоплательщика по операциям, не подлежащим налогообложению, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация предоставляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Список рекомендуемой литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. № 117-ФЗ // Парламентская газета. – 2000. – № 151 – 152.
2.Таможенный кодекс Российской Федерации: принят ГД ФС РФ 25.04.2003г. № 61-ФЗ // Российская газета. – 2003. – № 106.
40