Затраты на производство являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). От величины и уровня текущих затрат зависят финансовые результаты работы предприятия, поэтому их планированию, учету, регулированию в финансовом менеджменте придается особое значение.
Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. К ним относятся:
) расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия;
) расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций или участием в совместной деятельности по договору простого товарищества;
) расходы по операциям с тарой;
) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
) прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:
) потери от уценки активов;
) штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;
) перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
) убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
) суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
) отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
) перечисления средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных и других аналогичных мероприятий;
) прочие внереализационные расходы.
Затраты на воспроизводство производственных фондов включают капитальные вложения и вложения в оборотный капитал. Вместе они формируют и увеличивают производственный потенциал предприятия, способствуют повышению его конкурентоспособности, рейтинга и стоимости на мировом рынке. Особый характер данной группы затрат состоит в том, что они возникают периодически и финансируются за счет целевых источников средств.
Социально-культурные расходы
включают направление денежных средств на содержание жилищно-коммунального
хозяйства, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры, бытового
обслуживания, домов отдыха, санаториев и других объектов оздоровительного
назначения, находящихся на балансе предприятия. Объекты социальной сферы
финансируются в пределах плановой сметы, в которой кроме расчета расходов по конкретным
статьям отражаются и источники их возмещения. Таковыми могут быть: доходы
предприятия, средства целевых бюджетных фондов, профсоюзных организаций,
поступления средств граждан в уплату услуг, доходы от проводимых платных
мероприятий.
5.2 Затраты на производство и реализацию продукции
Затраты на производство и реализацию продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых платежей в государственный бюджет. Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники покрытия разных групп. Документом, регулирующим формирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В Основных положениях все элементы текущих затрат предприятий объединены в пять групп:
) материальные затраты;
) расходы на оплату труда;
) отчисления на социальные нужды;
) амортизация основных средств и нематериальных активов;
) прочие затраты.
В группе «Материальные затраты» раскрывается порядок отражения в составе себестоимости расхода сырья и материалов по их стоимости за вычетом возвратных отходов; топлива, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий и другие хозяйственные цели; покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия.
Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет.
Отчисления на социальные нужды в Республике Беларусь состоят из отчислений в Фонд социальной защиты населения. Нормы отчислений в указанный фонд установлены в законодательном порядке в размере 34 % к заработной плате. Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении заработной платы.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам к балансовой стоимости основных производственных фондов и нематериальных активов, разработанных предприятиями с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации.
Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендную плату; лизинговые платежи; оплату услуг банков, услуг связи и отчисления в ремонтный фонд и другие затраты. Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость: земельный налог, отчисления государственных предприятий в инновационный отраслевой фонд. В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования, в том числе обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Перечень статей калькуляции себестоимости продукции утверждает Министерство промышленности Республики Беларусь.
Производственные счета калькуляции:
- Основное производство;
- вспомогательное производство;
- Общепроизводственные расходы:
-1 - содержание и эксплуатация оборудования;
-2 - общецеховые расходы;
- общехозяйственные расходы;
-2 - накладные расходы;
- брак в производстве;
- обслуживающие производства и хозяйства.
При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат цехов ведут в ведомости №12, которая открывается на каждый цех ежемесячно. В этой ведомости собираются все затраты цеха, отнесенные в Дебет 20, 25, 28. При этом по колонкам ведомости отражаются кредитовые счета. Общехозяйственные расходы, а также расходы будущих периодов отражаются в ведомости №15, которая открывается в целом на завод.
Данные ведомостей 12 и 15 переносятся в Журнал-ордер №10, который ведут по кредиту счетов 02, 05, 10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 76, 69, 70, 94. Кредитовые обороты по счету 29 ведут в Журнале-ордере №10/1.
На УП «НПО «Центр» применяется нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Этот метод заключается в том, что предварительно определяются нормативные затраты по операциям, процессам, объектам, а затем в ходе производства определяются отклонения от норм.
Затраты на производство продукции планируются, учитываются и анализируются по первичным экономическим элементам (по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям расходов (по целевому назначению) (Приложение Ж).
По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые прямо относятся на себестоимость продукции путем кодирования при осуществлении расхода ресурсов. Они составляют затратную основу любой производимой продукции и обычно называются затратами основного производства (затратами основного цеха) или текущими производственными затратами.
В состав прямых затрат включаются затраты на основное сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование.
Косвенные затраты ― это расходы, которые предварительно собираются на собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между конкретными изделиями пропорционально какой-либо базе.
Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, а распределены согласно начисленной основной заработной платой. К косвенным расходам относят общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные и некоторые другие виды расходов.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к комплексным расходам. Они косвенно, не прямо, связаны с основным производством, относятся к деятельности всего предприятия в целом и представляют собой затраты по организации и управлению производственным процессом.
Косвенные расходы формируются на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы».
Общепроизводственные расходы ― это расходы по обслуживанию и управлению цехом. Этот счет имеет 2 субсчета:
) содержание и эксплуатация оборудования;
) общецеховые расходы.
На первом субсчете учитываются: амортизация оборудования, эксплуатация и ремонт оборудования, внутризаводское перемещение, прочие расходы.
На втором субсчете счета 25 учитываются расходы по содержанию аппарата управления цехом, содержание прочего цехового персонала, амортизация зданий, сооружений и инвентаря цеха, содержание зданий и сооружений, ремонт зданий и сооружений, охрана труда, потери от недостач и порчи ценностей, потери от простоев и др.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением всего предприятия в целом (общезаводские расходы). В состав общехозяйственных расходов входят следующие группы расходов:
) расходы на управление предприятием: оплата труда аппарата управления, командировки и перемещения, прочие расходы (почтовые, канцелярские, информационные, консультационные, маркетинговые;
) общехозяйственные расходы:
содержание персонала неуправленческого характера, амортизация зданий,
сооружений и инвентаря общезаводского назначения, амортизация нематериальных
активов, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского
назначения, производство испытаний, опытов, охрана труда, содержание
противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, представительские
расходы.
5.3 Планирование
затрат на объем реализуемой продукции
Определение полной себестоимости товарной продукции является первым этапом планирования прибыли на УП «НПО «Центр». Однако не вся произведенная в данном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации, а соответственно и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции. Поэтому себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.
Расчет объема реализации
продукции на плановый период (Р) может быть представлен формулой:
Р = O1
+ Т - О2,
где O1 и О2 - переходящие остатки готовой продукции соответственно на начало и на конец планового года; Т - выпуск товарной продукции.
Нереализованные остатки готовой продукции включают: готовую продукцию на складе и в неоформленных отгрузках; продукцию отгруженную, срок оплаты которой еще не наступил, и (или) не оплаченную в срок покупателем, и (или) принятую им на ответственное хранение до выяснения разногласий с поставщиком.
При планировании себестоимости входных остатков нереализованной продукции на начало года принимают в расчет их фактическую сумму на обоих счетах на последнюю отчетную дату, скорректировав ее с учетом возможностей разгрузки склада готовой продукции к концу отчетного года и принятия мер к взысканию с покупателей дебиторской задолженности за неоплаченные в срок отгруженные им товары.
Себестоимость выходных остатков нереализованной продукции на конец планового периода исчисляется с учетом установленных на предприятии для сбытового отдела норм запасов готовой продукции в днях. Эти нормы учитывают время, необходимое для комплектования в полном ассортименте партий продукции, отгружаемой покупателям в соответствии с договорами, затраты времени на упаковку, маркировку товаров, отгрузку, оформление платежных документов, а также сложившийся период времени от представления платежных документов к оплате покупателю до поступления от него денег на расчетный счет поставщика. Совокупная норма запасов готовой продукции в днях умножается на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости, запланированный в смете затрат на производство на IV квартал планового года и определяется размер выходных остатков нереализованной продукции.
Входные и выходные остатки
нереализованной продукции планируются, как и учитываются, по производственной
себестоимости. Для упрощения расчетов абстрагируются от сумм коммерческих
расходов, приходящихся на их разницу.
6. Денежные доходы
предприятия
6.1 Состав денежных
доходов предприятия
Под доходами предприятия признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная в результате хозяйственной деятельности. Следует различать понятия доходов предприятия и поступлений денежных средств на счета предприятий. Такие поступления денежных средств, как получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции и некоторые другие, приводят к пополнению средств на расчетном счете, но не являются доходами предприятия, так как принадлежат третьим лицам и не способствуют увеличению собственных источников финансовых ресурсов. В то же время увеличение источников средств у предприятия также не всегда относится к его доходам. Например, дополнительные вложения в уставный фонд увеличивают размер собственных ресурсов предприятия, но его доходом не являются.
Денежные доходы предприятий формируются за счет следующих источников:
) выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг);
) операционных доходов;
) внереализационных доходов.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами.
Поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитываются в бухгалтерском учете на кредите счета 90 «Реализация».
Операционные доходы предприятие получает от отдельных операций, не относящихся к видам его деятельности. К ним относятся доходы:
) связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащий предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;