Учет отгрузки и реализации продукции на УП «НПО «Центр» ведется в журнале-ордере № 11 автоматизированной формы (Приложение Л), предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 90, 62 и аналитических данных к счету 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей № 15, 16.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции, работ, услуг.
В целом за месяц по Д-ту счета 90 отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги, а по К-ту - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам, то есть выручка.
Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 «Реализация» получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток). Если оборот по К-ту счета 90 окажется больше, чем оборот по Д-ту, то организацией получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». При этом составляется запись:
Д-т счета 90 «Реализация»;
К-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Если оборот по К-ту счета 90 окажется меньше чем по Д-ту, то получен убыток, который отражается обратной записью.
Синтетический учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере № 15.
7. Формирование
финансовых результатов предприятия
7.1 Прибыль предприятия и ее планирование
Прибыль - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.
Общий финансовый результат деятельности предприятия по бухгалтерскому учету отражается в общей прибыли.
Общая прибыль включает:
) прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
) прибыль от операционных результатов: реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы (сальдо счета 91 "Операционные доходы и расходы");
) превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами (сальдо счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”).
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от их реализации в ценах за вычетом косвенных налогов и полными затратами на производство и реализацию.
С учетом налогового
законодательства Республики Беларусь прибыль от реализации продукции (работ,
услуг) (Пр) рассчитывается по формуле
Пр = В - НДС - А - Ср,
где В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); НДС ― налог на добавленную стоимость; А - акцизы; Ср - себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
При расчете прибыли от
реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов следует
учитывать особенности налогообложения указанных оборотов. Прибыль от реализации
основных фондов (Пр.о.ф.) рассчитывается по формуле:
Пр.о.ф. = В - НДС - О - З,
где О ― остаточная стоимость основных фондов; З ― затраты на демонтаж и реализацию.
Внереализационная прибыль исчисляется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами предприятия.
Таким образом, из изложенного можно заключить, что с точки зрения получения экономических выгод прибыль предприятия состоит из двух главных компонентов:
) результатов от основной деятельности (разница между выручкой и затратами);
) доходов от владения активами (ценными бумагами, долговыми обязательствами, запасами, оборудованием).
Итак, общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период.
Чистая прибыль - это та часть общей прибыли, которая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов.
В налоговом законодательстве Республики Беларусь, помимо перечисленных общепринятых понятий прибыли, применяется еще понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий». Оно введено в качестве базы для исчисления и уплаты в бюджет местных налогов и сборов.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, - это общая прибыль после вычета из нее налога на недвижимость и налога на прибыль. Если из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, вычесть все местные налоги и сборы, уплачиваемые за счет нее, то оставшаяся часть будет представлять собой чистую прибыль предприятия.
Предприятия планируют прибыль, используя в сочетании два метода расчетов:
) метод прямого детального счета;
) аналитический метод, основанный на учете влияния различных факторов на величину прибыли.
Метод прямого детального счета состоит в том, что на планируемый период прибыль от реализации исчисляется по каждому изделию или группам однородных изделий как разница между объемом их реализации в отпускных ценах (без косвенных налогов) и по полной себестоимости, а затем результаты суммируются в целом по предприятию.
При этом используется формула:
П = В - НДС - А - С
П = О1 + Т+ О2,
где П - прибыль от реализации продукции; В - выручка от реализации продукции в отпускных ценах; А - акциз; С - полная себестоимость реализуемой продукции; О1 - прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого года; Т - прибыль в товарной продукции планируемого года; О2 - прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого года.
Прибыль товарной продукции планируемого года определяется исходя из плана производства продукции по развитой номенклатуре, плановых калькуляций полной себестоимости, отпускных цен и сумм косвенных налогов в цене каждого изделия.
Прибыль в переходящих остатках готовой продукции (О) обычно рассчитывается по всей их совокупности. Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитываются не по полной, а по производственной себестоимости, то и в расчете прибыли они принимаются по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск готовой продукции.
Для получения общей прибыли к прибыли от реализации продукции (работ, услуг) прибавляют (вычитают) сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Метод прямого расчета прибыли на планируемый год достаточно нагляден и прост. Однако он отражает лишь заданные производственно-экономические параметры и не выявляет факторов, влияющих на динамику прибыли.
Для выявления возможных резервов увеличения прибыли в практике используется также аналитический метод планирования, значение которого состоит в том, что расчет ведется по каждому фактору, влияющему на ее размер, в отдельности, а затем подводится общий результат. Таким образом, в процессе планирования появляется возможность оценивать различные ситуации и корректировать производственную программу в направлении получения наибольшей прибыли.
Наиболее простым аналитическим
методом планирования прибыли от выпуска товарной продукции является ее расчет
на планируемый год на основе показателя затрат на рубль товарной продукции по
формуле:
П = Т * (100-З) / 100,
где Т - товарная продукция в отпускных ценах за вычетом косвенных налогов; З - полная себестоимость товарной продукции.
За базу расчета при таком методе планирования принимаются затраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный год и которые корректируются с учетом предполагаемых изменений в плановом году стоимости потребляемых материальных, энергетических ресурсов, уровня заработной платы и др.
Для определения суммы прибыли от реализации продукции полученный результат корректируется в зависимости от изменения прибыли в переходящих остатках готовой продукции.
Метод планирования прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции имеет ограниченное значение, так как в полученном результате отражается влияние сразу двух факторов: изменение объема производства товарной продукции и изменение ее себестоимости.
В условиях изменчивости условий
рыночной экономики, когда в течение года хозяйственная ситуация может
неоднократно и существенно изменяться, с учетом наличия широкого ассортимента
выпускаемых изделий УП «НПО «Центр» использует аналитический метод планирования
прибыли, с последующей корректировкой ее суммы в зависимости от складывающихся
обстоятельств.
7.2 Распределение и использование прибыли на предприятии
Полученная предприятием прибыль делится на две части: направляемую в государственный бюджет и остающуюся в распоряжении предприятия.
Получив прибыль, предприятие в первоочередном порядке обязано перечислить из нее в государственный бюджет предусмотренные Законом налоговые платежи, в состав которых входят:
) налог на недвижимость;
) налог на прибыль;
) местные налоги и сборы.
Чистая прибыль предприятия подразделяется на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление).
Фонд накопления (прибыль, направляемая на увеличение имущества) не уходит из хозяйственного оборота, а, наоборот, приумножает богатство предприятия. Он может быть использован:
) на капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов;
) погашение банковских кредитов на капитальные вложения и уплату процентов по ним;
) пополнение оборотных средств;
) инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность;
) приобретение новых технологий и другие инновации;
) жилищное строительство.
Фонд потребления (потребляемая прибыль) полностью уходит из хозяйственного оборота, но может также приносить финансовую выгоду при обоснованном и рациональном использовании. Он направляется:
) на выплату работникам вознаграждений по итогам года, оказание материальной помощи;
) выплату дивидендов акционерам предприятия;
) выдачу ссуд работникам, в том числе на строительство жилья;
) на финансирование объектов социальной сферы, находящихся на балансе предприятия.
Формирование денежных фондов организации начинается с момента ее учреждения.
Любое предприятие начинает свою финансово-хозяйственную деятельность с образования уставного фонда (капитала), размер которого определяется учредительными документами (уставом и договором), не ниже установленного размера Правительством Республики Беларусь.
Уставный фонд - это суммарная стоимостная оценка имущества, внесённого учредителями в процессе создания организации, необходимая для выполнения уставных обязательств. Он является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия как юридического лица, одним из источников приобретения его имущества.
Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством Республики Беларусь.
По форме вклады в уставный фонд подразделяются на: вклады денежными средствами; вклады имуществом, передаваемые участником в счёт погашения его обязательств по вкладу.
Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте по курсу Национального банка. При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.
Состояние и движение уставного капитала ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный фонд».
Уставный фонд УП «НПО «Центр» на 01.01.2010 года составил 418000000 (четыреста восемнадцать миллионов) белорусских рублей.
Резервный фонд ― это денежный фонд организации, образуемый за счет отчислений от прибыли. Предназначен для покрытия убытков, а в акционерных обществах также для погашений облигаций общества и выкупа его акций.
В соответствии с учредительными документами, предприятия могут в установленном порядке создавать резервный фонд.
Информация о состоянии и движении резервного фонда обобщается на счёте 82 «Резервный фонд». Порядок образования и использования резервного фонда определяется учредителем (собственником) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Резервный фонд создаётся в установленном порядке за счёт отчислений из прибыли:
Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
Кт 82 «Резервный фонд».
Резервный фонд УП «НПО «Центр» на 01.01.2010 года составил 216000000 (двести шестнадцать миллионов) белорусских рублей.
Добавочный фонд ― это источник собственных средств, образуемый за счёт переоценки основных средств, в сторону увеличения их стоимости или за счёт безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счёт разницы от продажи собственных акций (превышение продажной цены над номинальной стоимостью акций).
Что включается в состав добавочного фонда и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждаются общим собранием учредителей, после чего закрепляются в приказе об учётной политике предприятия.
Как правило, к добавочному капиталу относятся:
) результаты переоценки основных фондов, то есть их дооценка;
) эмиссионный доход акционерного общества (доход от продажи акций сверх их номинальной стоимости);
) безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели;
) ассигнования из бюджета на финансирование капитальных вложений
) средства на пополнение оборотных средств.
Он может быть использован на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам работы организации за отчетный год.
По данным бухгалтерского баланса на начало 2009 года добавочный фонд УП «НПО «Центр» составил 263048000000 (двести шестьдесят три миллиарда сорок восемь миллионов) белорусских рублей.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств, используется счёт 86 «Целевое финансирование».
Средствами целевого назначения для целей бухгалтерского учёта признаются полученные организациями денежные средства или имущество для проведения целевых программ и мероприятий, оговоренных в договорах, сметах и иных документах. Кроме того, к средствам целевого назначения относятся суммы предоставленных льгот (преференций) с обязательным направлением высвободившихся средств на целевые мероприятия в соответствии с нормативными актами, а также дотации на покрытие убытков, разницы в ценах, на формирование фондов стимулирования, предоставляемых бюджетом.
Не учитываются на этом счёте полученные из бюджета дотации в связи с государственным регулированием цен и тарифов, предоставленные налоговые льготы и налоговые кредиты.
На 01.01.2010 года объем
целевого финансирования УП «НПО «Центр» 457000000 (четыреста пятьдесят семь
миллионов) белорусских рублей.
7.3 Порядок отражения на синтетических счетах финансовых результатов
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль предприятия), а по дебету ― убытки (потери, расходы).