Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года из следующих составляющих:
) финансового результата от реализации продукции, товаров, услуг;
) финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств;
) финансового результата от реализации иного имущества предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.);
) внереализационных доходов и расходов предприятия, включая чрезвычайные.
В течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли. По окончании отчетного года счет 99 закрывается.
По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету - убытки (потери). В частности, в течение отчетного периода на этом, счете учитываются:
) прибыль или убыток от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);
) сальдо операционных доходов и расходов (доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов, валюты и ценных бумаг; доходы и расходы от сдачи в аренду имущества в случае, если это не является видом деятельности; доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; доходы, полученные от банка за хранение денег на текущих счетах; проценты по кредитам и займам, полученные после принятия на учет ТМЦ, кроме основных средств и нематериальных активов; расходы по аннулированным заказам, резервы под снижение стоимости ТМЦ и под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги, создание резерва по сомнительным долгам);
) сальдо внереализационных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
Для формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыль и убытки» используются соответствующие регистры, в бухгалтерском учете УП «Завод полупроводниковых приборов» ― это карточка счета, анализ счета, главная книга на соответствующих машинограммах. Ежемесячно финансовые результаты отражаются в журнале-ордере №11.
Указанные регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров.
При получении прибыли от операционных доходов в учете составляется запись:
Д-т 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»,
К-т 99 «Прибыли и убытки».
При получении убытка от операционных расходов в учете составляется запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Соответственно, при получении прибыли от внереализационных доходов в учете составляется запись:
Д-т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»,
К-т 99 «Прибыли и убытки».
А при получении убытка от внереализационных расходов в учете составляется запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Полученная прибыль или убытки от реализации списываются на счет 99 следующими проводками:
) прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т 90 «Реализация»,
К-т 99 «Прибыли и убытки»
) убытки от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 90 «Реализация».
По окончании года (месяца или квартала) счет 99 закрывается заключительной записью:
) Д-т 99,
К-т 84 - списывается чистая нераспределенная прибыль отчетного года;
) Д-т 84,
К-т 99 - списывается непокрытый убыток.
Таким образом, на активно-пассивном счете 84 учитывается нераспределенная чистая прибыль. Полученная чистая прибыль за отчетный год может быть использована только на основании решения собственника в соответствии с учредительными документами на соответствующие цели:
) создание резервного фонда или фонда пополнения;
) создание фонда накопления или потребления;
) направление прибыли на увеличение уставного фонда государственного предприятия.
При наличии убытка отчетного года источниками его покрытия могут быть:
) прибыль текущего года (то есть убыток не покрывается сразу, а просто сальдируется с прибылью следующего года при реформации);
) средства резервного фонда.
8. Взаимоотношения
предприятия с бюджетом
8.1 Права,
обязанности и ответственность предприятий в сфере налогообложения
Взаимоотношения предприятия с налоговыми органами регулируются налоговым законодательством, которое представлено, прежде всего, Общей и Особенной частями Налогового кодекса, а также постановлениями Министерства по налогам и сборам, которых устанавливают формы налоговых деклараций и регулируют иные вопросы в области налогообложения.
Вступая во взаимоотношения с налоговыми органами, УП «НПО «Центр» имеет определенные права, выполняет обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.
Права и обязанности налогоплательщиков в области налоговых отношений определены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.
Плательщик имеет право:
) получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах; сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном Налоговым кодексом;
) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном Кодексом;
) присутствовать при проведении налоговой проверки;
) получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков; требовать соблюдения налоговой тайны;
) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.
Плательщик обязан:
) уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
) стать на учет в налоговых органах;
) вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;
) представлять в налоговые органы по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;
) представлять в налоговые органы и их должностным лицам и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения;
) подписать акт налоговой проверки, а в случае несогласия с ним, возражения по акту в установленный срок;
) выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;
) сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии текущего и иных счетов в банке.
За несоблюдение налогового законодательства на налогоплательщиков и работников организаций, ответственных за правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений причитающихся бюджету сумм платежей налагаются существенные экономические санкции, которые необходимо знать, чтобы не допускать налоговых нарушений. В отдельных случаях предусматривается и уголовная ответственность.
Своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с плательщиков в принудительном порядке с начислением за каждый день просрочки платежа (включая день уплаты) пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств. При этом учитываются переплаты по другим налогам.
Уплата экономических санкций,
начисленных по акту проверки, производится за счет средств, остающихся в
распоряжении юридического лица после уплаты налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет.
8.2 Состав налогов,
уплачиваемых предприятием в бюджет
УП «НПО «Центр» в установленном порядке осуществляет налоговые и иные платежи в бюджет. Все налоговые платежи, уплачиваемые предприятием в бюджет, можно разделить на следующие группы:
) налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (налог на услуги, НДС, акцизы);
) налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, сбор на развитие территорий);
) налоги, включаемые в себестоимость (налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, государственная пошлина и другие).
УП «НПО «Центр» уплачивает следующие налоги и прочие обязательные платежи в бюджет:
) Налог на услуги.
Объектом налогообложения налогом на услуги признается оказание плательщиками услуг: гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе) и оказание иных услуг.
Налоговая база налога на услуги определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги. Ставки налога на услуги устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.
Сумма налога на услуги исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговым периодом налога на услуги признается календарный квартал.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на услуги производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
) Налог на добавленную стоимость.
Объектами налогообложения НДС признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых акты налогового законодательства связывают возникновение налогового обязательства по уплате НДС.
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из: применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС; регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.
Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется в большинстве случаев как сумма их таможенной стоимости, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
Основная ставка НДС 20%. Кроме этого применяются ставки 0%, 10%, 0,5%, 24%.
При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС применяются расчетные ставки НДС: 9,09% и 16,67%.
Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 белорусских рублей, - по их выбору календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
) Акцизы.
Объектами налогообложения акцизами признаются: подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате акцизов; подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Перечень подакцизных товаров приведен в Особенной части Налогового кодекса.
Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены Особенной частью Налогового кодекса.
Налоговым периодом при уплате акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
) Налог на прибыль.
При этом для белорусских организаций валовой прибылью в целях налогообложения признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Основная ставка налога на прибыль установлена в размере 24%.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль для всех плательщиков, за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается по их выбору календарный месяц или календарный квартал.
Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
) Сбор на развитие территорий.
Объектом налогообложения сбором на развитие территорий признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Налоговая база сбора на развитие территорий определяется для организаций как сумма валовой прибыли, оставшаяся в их распоряжении после налогообложения. Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются в размере, не превышающем 3 процента.
Налоговым периодом сбора на развитие территорий признается календарный год. Отчетным периодом сбора на развитие территорий признается календарный квартал. Сумма сбора на развитие территорий исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата сбора на развитие территорий производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.