10) на начало рассматриваемого периода затраты предприятия значительно превышают суммы выручки и чистой прибыли; к концу рассматриваемого периода заметна положительная тенденция, то есть, снижение доли затрат в сумме выручки и чистой прибыли до 85,89 и 6,89 % соответственно, что, конечно же, положительно характеризует деятельность предприятия, но требует и дальнейшей работы по улучшению имеющихся на конец рассматриваемого периода показателей.
О том, какие меры могут быть предприняты для снижения доли затрат в сумме выручки и чистой прибыли речь пойдет в следующей главе работы.
3. Разработка мероприятий по совершенствованию системы управления затратами предприятия
3.1 Применение метода АВС в системе управления затратами предприятия
В АО «Шаргункумир» эффективное управление затратами напрямую зависит от эффективности применяемого метода учета затрат. Рост накладных расходов обусловлен влиянием современных экономических условий на работу предприятия, когда на первый план выходит процесс управления с сопряженными с ним затратами. При этом управление должно осуществляться в рамках корпоративной стратегии.
Стратегический управленческий учет затрат представляет собой один из прогрессивных информационных источников, который должен обеспечить менеджмент АО «Шаргункумир» инструментарием для принятия управленческих решений, координирования хозяйственных функций в целях достижения эффективных результатов. Принятие стратегических управленческих решений базируется на данных, формируемых системой учета. Поэтому правильные решения являются залогом точной информации об объектах учета, в том числе и себестоимости.
В настоящее время использование предприятием традиционной системы учета затрат приводит к искажению себестоимости продукции, работ, услуг. Причина коренится в использовании традиционной базы распределения накладных расходов, зачастую прямых трудовых затрат, доля которых в структуре производственной себестоимости неуклонно стремится к уменьшению вопреки растущей динамике накладных расходов. В противовес недостаткам традиционных систем учета затрат в рамках стратегического управленческого учета действуют современные методы, такие как JIT (just-in-time - метод «точно в срок»), target-costing, kaizen-costing, а также метод ABC (activity based costing).
Концепция метода ABC была подробно рассмотрена профессорами Гарвардского университета Робином Купером и Робертом Капланом в 1988 г. Цель метода ABC - точное калькулирование себестоимости продукции. Суть метода ABC состоит в том, что предприятие рассматривается как совокупность функций (видов деятельности, операций), осуществлению которых сопутствует потребление ресурсов. Каждой функции подбирается связанный с ней носитель затрат, после чего определяется его стоимость, и в итоге рассчитывается себестоимость продукции, работ, услуг. Такая методика позволяет подготовить более точную информацию о произведенных затратах по функциям и с успехом применяется в стратегическом управленческом учете.
Целесообразность применения метода ABC для АО «Шаргункумир» зависит от особенностей работы предприятия - таблица 25.
Таблица 25 - Оценка соответствия условиям целесообразности применения метода ABC в АО «Шаргункумир»
|
Условия целесообразности применения метода ABC |
Соотнесение со спецификой деятельности предприятия |
|
|
1. Существенная доля производственных и непроизводственных накладных (косвенных) расходов |
Доля общепроизводственных (общецеховых расходов, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования) и общехозяйственных расходов является существенной в сравнении с прямыми затратами на эксплуатацию основного оборудования |
|
|
2. Разнообразие производственных накладных расходов |
Расходы на обслуживание, наладку и текущий ремонт оборудования. Расходы на обслуживание производственных подразделений. Расходы на транспортное обслуживание. Расходы на исследования и испытания. Расходы на обеспечение охраны труда и т.д. |
|
|
3. Разнообразие непроизводственных накладных расходов |
Расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и его обособленных подразделений (структурных единиц). Расходы на содержание обслуживающих подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс. Содержание и обслуживание технических средств управления, состоящих на балансе предприятия (средств связи, вычислительных центров, других технических средств управления) и т.д. |
Методика калькулирования себестоимости с использованием метода ABC
На этапе определения величины прямых затрат определяется их состав, который включает в себя следующие статьи:
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- топливо и энергия;
- материалы;
- амортизация основных фондов;
- затраты на ремонт;
- аренда оборудования и механизмов;
- платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание оборудования и услуги сторонних предприятий;
- прочие расходы.
На этапе распределения величины накладных расходов используются механизмы метода ABC. Метод ABC предполагает выделение функций, выполнение которых сопряжено с возникновением затрат. Это является основным отличием метода от традиционных систем учета, в которых накладные расходы распределяются пропорционально одной выбранной базе (прямые трудозатраты, материальные расходы).
Так, косвенные расходы на предприятии должны быть подразделены по функциональному признаку на производственные накладные расходы (затраты по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы) и непроизводственные накладные расходы (общехозяйственные расходы) по центрам финансовой ответственности.
Такое деление обусловлено следующими причинами. Во-первых, рассматривая производственные накладные расходы предприятия через призму функционального подхода, можно выделить идентичные для структурных подразделений функции (обслуживание, наладка, текущий ремонт оборудования, управление подразделением) и рассчитать затраты в разрезе этих функций.
Во-вторых, деление непроизводственных накладных расходов по функциям нецелесообразно в связи с их многообразием. Подобное деление приводит к загруженности, чрезмерной трудоемкости учета затрат и неэффективности метода ABC. В связи с этим разделение общехозяйственных расходов по центрам финансовой ответственности, согласно организационной структуре предприятия, является более рациональным.
Сгруппированные затраты по функциям либо по центрам финансовой ответственности могут сопоставляться с их носителями, которые наиболее полно отражают произведенные накладные расходы.
На предприятии местами возникновения общепроизводственных расходов, формируемых на счете «Общепроизводственные расходы», являются корпусно-сварочные, механосборочные, транспортно-хозяйственные цеха, ремонтно-строительные участки и т.д. В соответствии с методом ABC производственные накладные расходы распределяются по видам деятельности с выделением носителей затрат таблица 26.
Таблица 26 - Распределение производственных накладных расходов предприятия с использованием метода ABC
|
Вид деятельности |
Носитель затрат |
Состав затрат по функциям |
|
|
1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
|||
|
Обслуживание подразделений |
Себестоимость продукции |
Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, услуги сторонних организаций). Амортизация зданий, сооружений производственного назначения |
|
|
Обслуживание оборудования |
Машино-час |
Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (смазочные, обтирочные, вспомогательные материалы, электроэнергия) |
|
|
Наладка оборудования |
Количество часов наладок |
Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (вспомогательные материалы) |
|
|
Текущий ремонт оборудования и автотранспортных средств |
Ремонто-час |
Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, запчасти, услуги ремонтных цехов) |
|
|
Исследования и испытания |
Количество заказов |
Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, комплектующие, услуги вспомогательных цехов, сторонних организаций) |
|
|
Охрана труда и инспекция качества |
Человеко-час |
Расходы на оплату труда. Отчисления на социальное страхование и обеспечение. Материальные расходы (материалы, спецодежда, другие защитные приспособления) |
|
|
2. Общецеховые расходы |
|||
|
Управление подразделением |
Человеко-час |
Расходы на оплату труда аппарата управления участком, цехом. Отчисления на социальное страхование и обеспечение |
Административно-управленческие и общеэксплуатационные расходы формируются предприятием на счете «Общехозяйственные расходы». В соответствии с организационной структурой предприятия непроизводственные накладные расходы целесообразно распределять по местам их возникновения в рамках центров финансовой ответственности - таблица 27.
Таблица 27 - Распределение общехозяйственных расходов предприятия с использованием метода ABC по центрам финансовой ответственности
|
Центр финансовой ответственности |
Носитель затрат |
Состав общехозяйственных расходов по укрупненным группам |
|
|
Бухгалтерия |
Прямые расходы на оплату труда |
1. Расходы на содержание административно-управленческого персонала. 2. Расходы на содержание инженерно-технических работников. 3. Расходы на содержание и обслуживание зданий и сооружений общехозяйственного назначения. 4. Расходы по связи и интернет. 5. Расходы на охранные мероприятия. |
|
|
Планово-экономический отдел |
Прямые расходы на оплату труда |
||
|
Отдел кадров |
Прямые расходы на оплату труда |
||
|
Отдел техники безопасности |
Прямые расходы на оплату труда |
||
|
Отдел технического контроля |
Время проверок |
||
|
Юридический отдел |
Прямые расходы на оплату труда |
||
|
Отдел безопасности и режима |
Прямые расходы на оплату труда |
||
|
Отдел земельно-имущественных отношений |
Прямые расходы на оплату труда |
||
|
Отдел снабжения |
Материальные затраты |
||
|
Материальные склады |
Материальные затраты |
Подобное разделение общехозяйственных накладных расходов позволяет предотвратить перегрузку системы учета затрат при использовании метода ABC.
Ключевым аспектом в построении системы распределения накладных расходов является правильное выделение носителей затрат. Носитель затрат должен отвечать следующим требованиям:
- должен быть связан с величиной затрат;
- должен являться причиной этих затрат;
- должен быть точным в количественном или стоимостном выражении;
- должен быть прост в измерении.
Носители затрат классифицируются в зависимости от трех характеристик, представленных в таблице 28.
Таблица 28 - Классификация носителей с учетом специфики деятельности предприятия
|
Характеристика носителя затрат |
Описание |
Пример |
|
|
Частота |
Количество носителей затрат при выполнении функции |
Количество заказов, количество наладок оборудования ремонтным цехом |
|
|
Продолжительность |
Время, затрачиваемое на выполнение функции |
Машино-часы, человеко-часы, ремонто-часы |
|
|
Физический показатель |
Количество ресурсов, обработанных в ходе операции |
Объем произведенной продукции, объем использованного на производство продукции топлива |
Затраты и, как следствие, носители затрат в рамках метода ABC подразделяются и по уровням - таблица 29.
Таблица 29 - Уровни затрат для предприятия
|
Вид деятельности |
Уровень затрат по виду деятельности |
|
|
Обслуживание подразделений |
Уровень предприятия |
|
|
Обслуживание оборудования |
Уровень партии |
|
|
Наладка оборудования |
Уровень партии |
|
|
Текущий ремонт оборудования и автотранспортных средств |
Уровень продукта или партии |
|
|
Исследования и испытания |
Уровень продукта или партии |
|
|
Охрана труда и инспекция качества |
Уровень продукта или партии |
|
|
Управление подразделением |
Уровень предприятия |
При применении предлагаемой системы общехозяйственные расходы, сгруппированные по центрам финансовой ответственности, будут относиться к затратам, произведенным на уровне предприятия.
После определения носителей затрат и расчета их значений следует распределение суммы накладных расходов по функциям и центрам финансовой ответственности в соответствии с носителями затрат в разрезе объектов калькулирования. На последнем этапе калькулирования определяется фактическая себестоимость работ, услуг.
В целом, несмотря на увеличение трудоемкости калькулирования себестоимости методом ABC для АО «Шаргункумир» по сравнению с традиционными методами учета, использование метода ABC имеет следующие преимущества: