Материал: Практикум министерство сельского хозяйства российской федерации

Таким образом, необходимо рассматривать затраты одновременно в нескольких аспектах:

• 
  по стадиям технологического процесса;
  
• 
  по стадиям затрат;
  
• 
  по видам продукции;
  
• 
  по центрам ответственности;
  
• 
  по динамике затрат по отношению к объему выпуска;
  
• 
  по степени регулируемости затрат.
  

Постоянные и переменные затраты

Перед предпринимателем всегда встает задача определения оптимального объема продаж продукции, выпускаемой на его предприятии. Различные объемы выпуска товаров требуют разных по объему и структуре издержек. Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразиться на затратах и выручке.

В этом случае категорию издержек нельзя рассматривать как некий монолит, отдельные структурные элементы которого подчиняются тем же законам, что и целое. Становится необходимым выделение из валовых (совокупных) издержек постоянных и переменных издержек.

Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции.

В этой связи затраты разделяют на следующие виды:

• 
  Постоянные издержки (FC - от англ. Fixed Costs) - в относительно короткие промежутки времени не зависят от объема выпуска.
  

Они не изменяются в пределах установленной производственной мощности и, соответственно, изменяются скачкообразно при изменении производственной мощности. Могут контролироваться в долговременном периоде. Постоянные издержки по своей экономической природе являются затратами на создание условий для конкретной деятельности. К ним относятся расходы по содержанию зданий, помещений, арендная плата, оплата труда административного аппарата, отчисления на обязательное страхование имущества, амортизационные отчисления и пр.;

• 
  Переменные издержки (VC - от англ. Variable Costs)- изменяются пропорционально объему выпуска продукции;
  

Экономическая природа переменных издержек - это затраты на практическое осуществление деятельности, ради которой создана фирма. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергия, расходы на оплату труда (в их переменной составляющей).

• 
  Смешанные - включающие в себя постоянную и переменную части:
  

На каждом предприятие разграничение затрат на постоянные и переменные происходит посредством анализа конкретных статей, определяющих предпринимательские издержки и формирующих цену предприятия.

Совокупные (валовые) издержки (ТС - от англ. Total Costs) представляют собой все предпринимательские расходы, связанные с валовым выпуском продукции, это сумма постоянных и переменных издержек предприятия.

F = a₀; V = a,0; M=b,O + b₀, (1)

где F, I', M- постоянные, переменные и смешанные затраты на весь объем выпуска О (соответственно).

Анализ формул показывает, что зависимость затрат на единицу продукции является линейной.

Постоянные, переменные и смешанные затраты на единицу продукции (удельные) находят делением соответствующих затрат на объем выпуска:

Для того чтобы выделить постоянные и переменные затраты, нужно определить:

• 
  период времени, когда возникают затраты;
  
• 
  интервал объемов выпуска (выход валовой продукции).
  

Руководитель может управлять не только переменными затратами, но и постоянными. Постоянные затраты не зависят от объема производства, но могут изменяться под воздействием других факторов (например, затраты на содержание заводской столовой являются постоянными относительно объема выпуска, но зависят от числа работников). В связи с этим полезно проанализировать все факторы, от которых зависят затраты (cost drivers), чтобы определить, от каких факторов зависят данные затраты и каковы параметры этой зависимости (коэффициенты пропорциональности).

Примером затрат, изменяющихся пропорционально факторам, отличным от объема выпуска, представлены в таблице 3.

Воздействуя на факторы (таблица 3), менеджер может управлять постоянными затратами. Зависимость затрат от перечисленных факторов не всегда является линейной.

Таблица 3 - Влияние некоторых факторов на затраты

Факторы, влияющие на затраты	Виды затрат
Площадь помещения Стоимость имущества Количество работников Количество заказов Количество переналадок Фонд времени работы оборудования	Арендная плата Страхование Затраты на содержание столовой Затраты на оформление заказов Затраты на переналадку оборудования Затраты на проведение технического осмотра оборудования

Важно иметь ввиду, что общие (приходящиеся на весь объем производства) и удельные (на единицу продукции) затраты при изменении объема производства ведут себя по-разному (таблица 4).

Таблица 4 - Зависимость издержек от объема производства

Объем производства	Переменные издержки		Постоянные издержки
	общие	удельные	общие	удельные
Рост	Прямо пропорциональный рост	неизменны	неизменны	Прямо пропорциональное снижение
Снижение	Прямо пропорциональное снижение	неизменны	неизменны	Прямо пропорциональный рост

Нелинейные затраты

Зависимость затрат от объема выпуска обычно характеризуется линейной функцией, но в некоторых случаях она может оказаться более сложной. В частности, на рисунок 3 представлены зависимость переменных затрат от объема выпуска, построенные с учетом закона убывающей отдачи.

Конечно, линейная функция лишь приблизительно описывает поведение переменных затрат, но на практике такого приближения обычно оказывается достаточно.

Существуют и другие примеры нелинейности затрат. Самая известная из них - «опытная кривая». При увеличении объема производства растут опыт и квалификация работников.




натуральном выражении)

на единицу продукции; на объём продукции

Опытная кривая описывает увеличение производительности труда в процессе увеличения объема производства, а увеличение производительности труда означает снижение затрат.

Если средняя часовая тарифная ставка рабочего не меняется, то изменение ставки переменных затрат на единицу продукции можно представить в виде примерного графика (рисунок 4).




Рисунок 4 - Опытная кривая

Методы выявления зависимости затрат от объема выпуска

Зависимость затрат от объема выпуска может быть как линейной, так и нелинейной. Для выявления характера и параметров этой зависимости используются специальные методы:

• 
  инженерный метод (на основании технологических схем);
  
• 
  метод наименьших квадратов;
  
• 
  метод визуального контроля (оценка коэффициента пропорциональности «на глазок»;
  
• 
  метод интерполяции (построение прямой линии по двум точкам).
  

Самые точные результаты дают инженерный метод наименьших квадратов.

Инженерный метод состоит в том, что на каждую статью затрат технологии, инженеры исходят из технологической необходимости устанавливают нормативы на расходование ресурсов в натуральном выражении, а затраты планируют путем умножения этих нормативов на цены. Недостаток метода - высокая трудоемкость. Кроме того, сложно установить нормативы такие затраты, как зарплата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные расходы. Метод применяют, если речь идет о новой продукции, новой технологии, когда статистические данные за прошлые периоды отсутствуют.

Метод наименьших квадратов математически точен, но из-за большого объема вычислений требует использование компьютера. Процесс разделения затрат на переменные и постоянные состоит из следующих этапов:

• 
  группировка затрат;
  
• 
  сбор статистической информации;
  
• 
  построение графика зависимости затрат от объема;
  
• 
  определение численных параметров зависимости затрат от выпуска;
  
• 
  проверка силы связи между затратами и объемом производства.
  

При использовании метода наименьших квадратов возникают следующие проблемы:

• 
  нехватка статистической информации (чтобы результат был точным, необходимы данные примерно за год по месяцам);
  
• 
  инфляция;
  
• 
  неточность исходных данных.
  

Чтобы статистический анализ был корректным, необходимо устранить влияние инфляционного фактора - перевести все величины в цены базового периода. Для этого затраты за каждый период нужно умножить на I - индекс роста цен по сравнению с базовым периодом.

Для проверки силы связи между затратами и объемом выпуска используют статистические показатели: коэффициент корреляции, ошибку модели, ошибку нахождения коэффициентов.

Коэффициент корреляции показывает, какая часть колебаний затрат зависит от объема выпуска. Этот коэффициент принимает значение от -1 до +1.


Для расчета коэффициента корреляции можно использовать готовые компьютерные программы. Чем больше модуль г, тем сильнее зависимость.

Сила связи в зависимости от модуля коэффициента корреляции.

Слабая	0,1-0,3
Умеренная	0,3-0,5
Заметная	0,5-0,4
Высокая	0,7-0,9
Очень высокая	0,9-1,0

Однако для решения задачи управления затратами выявления зависимости затрат от объема выпуска продукции (работ, услуг) недостаточно: необходимо классифицировать их по степени регулируемости.
Тесты

1."Незавершенное производство" - это:

1. 
   незаконченный объект капитальных вложений
   
2. 
   продукция, не прошедшая всех стадий производства и не признанная готовой
   
3. 
   остаток материалов на конец периода, не переданных в производство
   

2."План производства" определяет:

1. 
   номенклатуру и количество продуктов, которые должны быть выпущены в периоде
   
2. 
   номенклатуру и количество продуктов, обрабатываемых в течение периода
   
3. 
   номенклатуру и количество продуктов, которые должны быть выпущены и реализованы в периоде
   

3.Бюджет доходов и расходов составляется:

1. 
   только для организации в целом
   
2. 
   только для отдельных структурных единиц
   
3. 
   как для организации в целом, так и для отдельных структурных единиц
   

4. Бюджет производства определяет

1. 
   виды и количество продукции, которые должны быть реализованы в бюджетном периоде
   
2. 
   виды и количество продукции, которые должны быть произведены в бюджетном периоде
   
3. 
   виды и количество продукции, которые должны быть произведены и реализованы в бюджетном периоде
   

5. Бюджет производства составляется за:

1. 
   бюджетом себестоимости продаж
   
2. 
   бюджетом продаж
   
3. 
   бюджетом затрат на маркетинг
   

6. Бюджетным циклом организации называется:

1. 
   период, на который составляется государственный бюджет
   
2. 
   процесс составления организацией бюджета
   
3. 
   планирование бюджета свободного времени